Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Бухгалтерский учет - В балансе резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском

В балансе резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском

В балансе резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском

Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете

1. Для чего нужен резерв по сомнительным долгам и обязательно ли его создавать? 2. Чем отличается «бухгалтерский» резерв по сомнительным долгам от «налогового»? 3. Как рассчитать, скорректировать и отразить в бухгалтерском и налоговом учете сумму резерва?

Для того чтобы данные бухгалтерской отчетности были достоверными, активы и обязательства организации подлежат корректировке с учетом оценочных значений.

В отношении дебиторской задолженности оценочным значением является резерв по сомнительным долгам, то есть в балансе сумма дебиторской задолженности отражается за вычетом созданного резерва. Благодаря этому исключается завышение величины активов, а пользователи бухгалтерской отчетности видят реальную величину дебиторской задолженности и, соответственно, могут адекватно оценить финансовое состояние организации. Заметьте, что для целей бухгалтерского учета формирование резерва по сомнительным долгам с 2011 года является не правом, а обязанностью, о чем говорится в п.

70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н. По-другому дело обстоит с налоговым учетом, НК РФ предусматривает именно право организаций, применяющих метод начисления, создавать резерв по сомнительным долгам.

Однако, учитывая то, что указанный резерв включается в налоговые расходы, многие организации сами изъявляют желание воспользоваться таким правом и сформировать резерв по сомнительным долгам для целей налогового учета. В этой статье предлагаю рассмотреть порядок создания, учета и использования резерва по сомнительным долгам как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Несмотря на то, что формирование резерва по сомнительным долгам предусмотрено и в бухгалтерском, и в налоговом учете, нужно иметь в виду, что «бухгалтерский» и «налоговый» резерв существенно отличаются друг от друга по многим параметрам: от правил создания и до порядка использования.

Более наглядно эти отличия представлены в виде заметок на интерактивной онлайн доске: Как видите, резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и в налоговом учете создается по разным правилам и регламентируется разными нормативными актами. Поэтому формировать резерв нужно отдельно для бухгалтерских целей и отдельно для налоговых.

В бухгалтерском учете, в отличие от налогового, порядок расчета резерва по сомнительным долгам организация устанавливает самостоятельно.

В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н указано только, что

«величина резерва определяется отдельно по каждому в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично»

.

Например, организация может применять один из следующих способов расчета резерва по сомнительным долгам:

  1. Определение величины резерва на основе данных прошлых периодов. При этом способе величина резерва рассчитывается как доля непогашенных долгов в общей сумме дебиторской задолженности (соотношение определяется по данным за предыдущие несколько лет).
  2. Оценка каждого сомнительного долга. То есть по каждому сомнительному долгу организация самостоятельно определяет ту часть задолженности (или всю сумму задолженности), которая не будет погашена, и включает ее в общую сумму резерва.
  3. Расчет отчислений в резерв по каждому сомнительному долгу пропорционально периоду просрочки. Такой способ определения величины резерва аналогичен способу, применяемому в налоговом учете, о котором речь пойдет ниже.

Выбранный способ и методику расчета резерва по сомнительным долгам необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Например, если выбран способ экспертной оценки каждого сомнительного долга, то в учетной политике нужно прописать конкретные критерии (например, показатели платежеспособности и финансового состояния должника), на которых основывается такая оценка.

Если выбран способ расчета резерва в зависимости от периода просрочки каждого сомнительного долга, то в учетной политике нужно установить соответствующие процентные значения отчислений в резерв (они могут совпадать с применяемыми в налоговом учете, а могут и не совпадать). ! Обратите внимание: Выбирая конкретный способ определения величины резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете, нужно учитывать особенности Вашей организации, а также цели создания резерва и влияние его величины на показатели отчетности. Чем больше сумма резерва, тем меньше в итоге показатель валюты баланса, и тем меньше показатель чистых активов.

Поэтому если Вам нужна «красивая» отчетность (например, для предоставления в банк при обращении за кредитом и т.д.), то целесообразно выбрать такой способ расчета резерва, при котором его величина будет минимальна – так будут исполнены требования законодательства, но при этом не пострадают интересы организации. Главное, что нужно учесть: выбранный способ должен быть отражен в учетной политике, а изменения в нее вносятся до начала отчетного года. В бухгалтерском учете созданный резерв по сомнительным долгам отражается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам», при этом аналитический учет ведется в разрезе должников.

Отчисления в резерв учитываются в составе прочих расходов организации на счете 91-2. Пример создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете Организация ООО «Восход» отгрузила покупателю ООО «Икс» товары на сумму 118 000 руб.

(в т. ч. НДС 18 000 руб.) 10 августа 2014.

Срок оплаты по договору установлен 10 дней с даты отгрузки, однако в течение этого срока покупатель не оплатил товар.

Учетной политикой ООО «Восход» для целей бухгалтерского учета предусмотрено ежемесячное формирование резерва по сомнительным долгам исходя из оценки каждого долга. На 31 августа организация сочла просроченную задолженность ООО «Икс» сомнительной с низкой вероятностью погашения и приняла решение включить в резерв полную сумму задолженности.

Бухгалтерские проводки по формированию резерва по сомнительным долгам будут следующие: Дата Дебет Кредит Сумма, руб.

Содержание операции 31.08.2014 91-2 63 / ООО «Икс» 118 000,00 Сформирован резерв по сомнительным долгам Корректировка резерва в течение года 1. Допустим, покупатель ООО «Икс» перечислил в погашение задолженности 50 000 руб.

15 октября 2014 года. В этом случае величина созданного резерва подлежит уменьшению: Дата Дебет Кредит Сумма, руб. Содержание операции 31.10.2014 63 / ООО «Икс» 91-1 50 000,00 Величина резерва уменьшена на сумму погашенной задолженности Таким образом, на конец года величина резерва составит 68 000 руб.

На эту сумму будет уменьшен показатель дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе за 2014 год. 2. Предположим, что в мае 2015 года ООО «Икс» ликвидировано, что подтверждается выпиской из ЕГРЮЛ. То есть задолженность по этому должнику является и подлежит списанию.

Так как ранее задолженность ООО «Икс» участвовала в формировании резерва по сомнительным долгам, то списываться она будет за счет резерва: Дата Дебет Кредит Сумма, руб. Содержание операции 31.05.2015 63 / ООО «Икс» 62 / ООО «Икс» 68 000,00 Списана безнадежная дебиторская задолженность за счет резерва Перенос резерва на следующий год Согласно п.

70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н, если до конца года, следующего за годом создания резерва, его величина не будет израсходована полностью, то остаток резерва подлежит включению в финансовые результаты отчетного года. В рассматриваемом примере это означает, что если задолженность будет оставаться сомнительной на конец 2015 года (то есть не будет погашена полностью и не будет признана безнадежной), то неиспользованный остаток резерва должен быть отнесен на прочие доходы (счет 91-1).

Однако, с учетом требований того же Положения № 34н, сумма сомнительной задолженности должна быть снова учтена при формировании резерва по итогам 2015 года (перед составлением годовой отчетности). В связи с такой неоднозначностью требований Положения, многие специалисты предлагают не списывать полностью сумму неиспользованного резерва с последующим восстановлением, а делать только корректировку резерва по итогам года (увеличение или уменьшение суммы резерва).

В связи с такой неоднозначностью требований Положения, многие специалисты предлагают не списывать полностью сумму неиспользованного резерва с последующим восстановлением, а делать только корректировку резерва по итогам года (увеличение или уменьшение суммы резерва). Это позволит избежать дополнительных записей по счету 91 и не завышать обороты по данному счету, отражаемые также в отчетности (отчете о финансовых результатах). Для целей налогового учета порядок создания резерва по сомнительным долгам и определения его величины четко установлен законодательством (п.

3 ст. 266 НК РФ). В учетной политике для целей налогообложения необходимо отразить только сам факт создания резерва, поскольку это является правом налогоплательщика, применяющего метод начисления.

При этом решение о создании или об отказе от создания резерва по сомнительным долгам должно приниматься до начала года и изменению в течение года оно не подлежит. ! Обратите внимание:

  1. Отчисления в резерв по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов, уменьшая, соответственно, налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (пп. 7 п. 1 ст. 265).
  2. Создавать резервы по сомнительным долгам и включать их в расходы для целей налогообложения могут только организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль, то есть при применении УСН такой резерв в налоговом учете не создается (пп. 7 п. 1 ст. 265, ст. 266 НК РФ).

Размер отчислений в резерв определяется по каждому в зависимости от периода просрочки: Срок возникновения сомнительного долга Процент отчислений в резерв от суммы сомнительного долга Более 90 календарных дней 100 От 45 до 90 календарных дней (включительно) 50 Менее 45 календарных дней 0 Следует учитывать, что в налоговом учете существует ограничение максимальной суммы резерва – она не должна превышать 10% выручки того периода, за который создается резерв. При этом организация по своему усмотрению может установить меньший предельный размер отчислений в резерв (например, 5% от выручки).

Пример создания резерва по сомнительным долгам в налоговом учете ООО «Заря» в учетной политике для целей налогообложения на 2014 год установила формирование резерва по сомнительным долгам. Авансовые платежи по налогу на прибыль уплачиваются поквартально, соответственно, резерв создается и корректируется на последнюю дату каждого квартала. , проведенной на 31.03.2014 ООО «Заря» выявило четырех должников с сомнительной дебиторской задолженностью.

Выручка за первый квартал составила 3 млн.

руб. (без НДС). Рассчитаем сумму резерва: Наименование должника Количество дней просрочки Сумма задолженности с учетом НДС, руб. Сумма отчислений в резерв, руб.

Должник 1 105 200 000 20 000 (200 000 х 100%) Должник 2 87 100 000 50 000 (100 000 х 50%) Должник 3 54 300 000 150 000 (300 000 х 50%) Должник 4 10 400 000 0 (50 000 х 0%) Общая сумма резерва по расчету 400 000 (200 000 + 50 000 + 150 000) Ограничение размера резерва (10% от выручки) 300 000 (3 000 000 х 1%) Сумма резерва с учетом ограничения 300 000 (берем наименьшее значение) Таким образом, ООО «Заря» сформирует резерв и учтет во внереализационных расходах 1 квартала 2014 года 300 000 руб. Корректировка резерва в течение года на 30.06.2014 выяснилось, что Должник 3 погасил задолженность, а должник 1 ликвидировался, то есть его задолженность стала безнадежной.

Новых сомнительных долгов не выявлено.

Выручка за полугодие составила 6 млн.

руб. Определим сумму корректировки созданного ранее резерва по сомнительным долгам. 1. Так как организация создает резерв по сомнительным долгам в налоговом учете, убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности списываются за счет созданного ранее резерва, а не относятся в расходы (в сумме, не превышающей сумму резерва). То есть задолженность Должника 1 подлежит списанию за счет резерва в полном объеме.

Остаток резерва составит 100 000 руб.
(300 000 – 200 000). ! Обратите внимание:

  1. В налоговом учете за счет созданного резерва по сомнительным долгам списывается любая , даже если ранее она не участвовала в формировании резерва.
  2. Если сумма безнадежной задолженности превышает сумму созданного резерва, то разница подлежит включению в состав внереализационных расходов (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

2.

Рассчитаем сумму резерва на 30.06.2014: Наименование должника Количество дней просрочки Сумма задолженности с учетом НДС, руб. Сумма отчислений в резерв, руб. Должник 2 178 100 000 100 000 (100 000 х 100%) Должник 4 101 400 000 400 000 (400 000 х 100%) Общая сумма резерва 500 000 (400 000 + 100 000) Ограничение размера резерва (10% от выручки) 600 000 (6 000 000 х 10%) Сумма резерва с учетом ограничения 500 000 Неиспользованный остаток резерва, созданного в первом квартале, составил 100 000 руб.

Должник 2 178 100 000 100 000 (100 000 х 100%) Должник 4 101 400 000 400 000 (400 000 х 100%) Общая сумма резерва 500 000 (400 000 + 100 000) Ограничение размера резерва (10% от выручки) 600 000 (6 000 000 х 10%) Сумма резерва с учетом ограничения 500 000 Неиспользованный остаток резерва, созданного в первом квартале, составил 100 000 руб. Соответственно, по итогам второго квартала нужно скорректировать сумму резерва в сторону увеличения на 400 000 руб. (500 000 – 100 000), эта сумма будет учтена в составе внереализационных расходов ООО «Заря» во втором квартале 2014 года.

Перенос резерва на следующий год ! Обратите внимание: В соответствии с п. 5 ст. 266 НК РФ:

  1. если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде;
  2. если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.
  3. Сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода:
    • если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде;
    • если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.
  4. Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена на следующий отчетный (налоговый) период.

Аналогично происходит корректировка резерва по итогам года.

Однако в этом случае важно учитывать: будете Вы создавать резерв в следующем году или нет.

Если резерв будет создаваться, то его остаток на 31 декабря можно перенести на следующий год описанным выше способом. Если резерв не будет создаваться, то остаток резерва на 31 декабря включается во внереализационные доходы текущего периода (п.

7 ст. 250 НК РФ) Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях! Есть комментарии и вопросы – пишите, будем обсуждать!

1. Налоговый кодекс РФ 2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н 3. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утверждено Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н С указанными документами Вы можете ознакомиться на http://pravo.gov.ru/ Поделиться в социальных сетях Предыдущая запись Следующая запись

Резерв по сомнительным долгам в балансе

Copyright: фотобанк Лори В своей практической деятельности компании нередко сталкиваются неоплатой предоставленных услуг или товаров, т. е. с просроченной задолженностью дебиторов.

И если просроченный долг объективно становится сомнительным (т.е. не погашен в оговоренные сроки и не обеспечен гарантиями, или возникла уверенность в невозможности его взыскать), то компании необходимо на покрытие этой задолженности, сформировать так называемый резерв по сомнительным долгам. Создают его для обеспечения правдивости финансовой отчетности компании, в частности, задолженности дебиторов.

Рассмотрим, как его формируют, учитывают и отражают в отчетности.

Выявляются суммы подобных долгов по итогам инвентаризации расчетов.

Величина резерва по сомнительным долгам рассчитывается по каждой задолженности исходя из условий заключенных соглашений и перспектив погашения, применяя действующий в компании метод расчета.

К примеру, если фирмой установлена задолженность по нескольким контрагентам, то резерв следует сформировать по каждому обязательству каждого из них.

То есть, скрупулезное аналитическое сопровождение здесь необходимо. Приступая к образованию резерва следует учесть существующие различия, предусмотренные законодателями в правилах его организации в налоговом и бухучете.

Продемонстрируем их в таблице: Критерий Учет Основания бухгалтерский налоговый в бухучете в налоговом учете Право образования обязанность при наличии долга право п.

70 ПБУ № 34 ст. 266 НК РФ Предмет долга резерв формируется по любой «дебиторке», признанной сомнительной исключительно по долгам за поставленные ТМЦ, услуги, работы Сроки образования задолженности сомнительной может быть признана задолженность, время платежа по которой уже прошло или пока не наступило сомнительными признаются только долги, не погашенные в оговоренные соглашением сроки Размер резерва Без ограничений Не более 1/10 от выручки Отнесение затрат Прочие расходы Внереализационные расходы П.

11 ПБУ 10/99 Критерии определения задолженности в разряд сомнительной в налоговом учете мы уже перечислили. Остановимся на деталях, которые необходимо иметь в виду, рассчитывая сумму резерва.

Несмотря на то, что инвентаризация расчетов проводится по окончании финансового года, при определении авансовых платежей по налогу на прибыль (если фирма уплачивает авансы), выполнять расчет резервов придется поквартально.

Начисляют резерв по каждому долгу, а размер определяют, ориентируясь на время просрочки: Когда возник сомнительный долг % отчислений в резерв от суммы долга Свыше 90 дней 100 В промежутке 45-90 дней 50 До 45 дней 0 Законодательно установлен предельный уровень суммы резерва – она не может быть выше 10% от выручки, зафиксированной в периоде, когда резерв создается. Впрочем, компания вправе уменьшить процент, закрепив эту позицию в УП. Резерв считается оценочным значением (п.

3, 4 ПБУ 21/2008), и его вариации фиксируются в бухучете того периода, когда они происходили. Поэтому начисления в резерв производят с периодичностью предоставления финансовой отчетности. При организации резерва чаще всего предприятия придерживаются требований налогового учета, поскольку порядок его формирования в бухучете строго не определен.

Методы расчета резерва применяют разные.

Избранный способ следует утвердить в УП, указав критерии, которыми бухгалтер будет руководствоваться при расчете.

К примеру, при методе экспертной оценки ориентируются на показатели платежеспособности дебитора, а при расчете резерва по сомнительным долгам, зависящем от периода просрочки устанавливают соответствующий процент отчислений.

При создании резерва, соблюдают такие условия:

  • несоответствия из-за различного установления сроков резервирования, влекущие за собой возникновение временных разниц, следствием которых станет образование отложенных налоговых активов (пп. 8, 11, 14 ПБУ 18/02);
  • диссонанс, если резерв превысит 10% от выручки. В этом случае резерв по сомнительным долгам (ПБУ 18/02 пп. 4,7) провоцирует образование постоянных разниц.
  • В него не входят суммы полученных авансов;
  • При определении величины резерва можно ориентироваться на п. 3 ст. 266 НК РФ, придерживаясь установленного 10-типроцентного размера от выручки и условий сроков резервирования. Если же порядок образования резерва будет отличным от продиктованного в НК РФ, то возникают:
    • несоответствия из-за различного установления сроков резервирования, влекущие за собой возникновение временных разниц, следствием которых станет образование отложенных налоговых активов (пп. 8, 11, 14 ПБУ 18/02);
    • диссонанс, если резерв превысит 10% от выручки. В этом случае резерв по сомнительным долгам (ПБУ 18/02 пп. 4,7) провоцирует образование постоянных разниц.

Операции с резервом сопровождаются такими записями: Операции Д/т К/т Начислен резерв по сомнительным долгам 91 63 Списан безнадежный (ранее признанный сомнительным) долг 63 62 (76) Списана разница превышения суммы безнадежного долга над зарезервированным 91 62 Списанная задолженность 50 лет учитывается за балансом для отслеживания возможности уплаты 007 При оплате дебитором долга сумма резерва по сомнительным долгам восстанавливается.

Такая же проводка составляется при невостребованном резерве, например, когда оплата долга не произошла по прошествии года, наступившего за годом образования резерва 63 91 Инвентаризируют резерв на последнюю дату налогового периода, проверяя правильность расчета резерва и опираясь на требования п. 3.54 Методических указаний № 49 от 13.06.1995.
3.54 Методических указаний № 49 от 13.06.1995.

Но анализировать имеющуюся задолженность на предмет образования резерва предприятию приходится постоянно.

Кроме того, важно контролировать суммы списанных за баланс безнадежных долгов, контролируя изменения финансовой состоятельности дебиторов.

Увидеть сумму резерва в балансе нельзя, поскольку отдельной строки под него не отводится.

На сумму резерва уменьшают дебиторскую задолженность (строка 1230). Но информацию о нем обязательно раскрывают в приложении – пояснительной записке к отчетным формам.

Рубрики: Tags: Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку Бухгалтерский учет | 12:01 28 июля 2017 Бухгалтерский учет | 9:46 12 февраля 2020 Бухгалтерский учет Бухгалтерский учет Бухгалтерский учет | 13:00 13 марта 2020 Бухгалтерский учет Бухгалтерский учет | 13:17 18 января 2017 Бухгалтерский учет Бухгалтерский учет Бухгалтерский учет | 14:43 20 февраля 2017 Бухгалтерский учет Бухгалтерский учет Бухгалтерский учет Бухгалтерский учет Бухгалтерский учет | 15:40 6 декабря 2017 Прием на работу УСН Кадровое делопроизводство Заработная плата Налог на прибыль Первичные документы Бухгалтерский учет Бухгалтерский учет ОКВЭД 6-НДФЛ Банки Налоги и взносы Прием на работу Трудовые отношения Выплаты персоналу Современный предприниматель Налоги и учет для малого бизнеса © 2006 — 2020 Все права защищены.

При полном и частичном использовании материалов, активная ссылка на spmag.ru обязательна, при условии соблюдения .

Резерв по сомнительным долгам.

Бухгалтерский учет. Примеры и советы

Фото Бориса Мальцева, Клерк.Ру Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (п.

70 Положения по бухучету N 34н, Письма Минфина от 14.01.2015 N 07-01-06/188, от 27.01.2012 N 07-02-18/01). Об этом свидетельствуют, в частности:

  1. либо информация о финансовых проблемах должника.
  2. либо нарушение должником срока оплаты;

Сомнительным долгом может быть признана любая дебиторская задолженность, в том числе отраженная по дебету счетов 60, 62, 76. После того, как сомнительная задолженность признана нереальной для взыскания, в том числе в связи с истечением срока исковой давности, она подлежит списанию.

Необходимо отметить, что списание задолженности непосредственно на убытки может ухудшить финансовое состояние организации.

Чтобы этого избежать, предусмотрено создание в бухгалтерском учете резерва сомнительных долгов. Резерв по сомнительным долгам создается для того, чтобы в бухгалтерской отчетности организации данные о ее дебиторской задолженности были достоверны. Поэтому при наличии сомнительного долга надо создать резерв, даже если организация является субъектом малого предпринимательства (п.

70 Положения по бухучету N 34н). Начисление или уменьшение (восстановление) резерва по сомнительным долгам оформляется бухгалтерской справкой-расчетом.

Для расчета резерва по сомнительным долгам сумма долга берется с НДС. Порядок создания и использования резерва по сомнительным долгам определяется организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008). В налоговом учете резерв по сомнительным долгам создается по желанию организации.

Правила создания резерва установлены НК РФ. Поэтому при намерении создавать резерв, об этом следует указать в налоговой учетной политике (Письмо УФНС России по г. Москве от 20.06.2011 N Если организация не собирается создавать резерв, то в учетной политике об этом можно не писать.

В бухгалтерском учете при наличии сомнительного долга организация обязана создать резерв (п. 70 Положения по бухучету N 34н). Поэтому в бухгалтерской учетной политике нужно закрепить (п.

7 ПБУ 1/2008):

  1. способ создания резерва.
  2. критерии признания долга сомнительным;

Это можно сделать или при утверждении учетной политики, или как только появится первый сомнительный долг.

В последнем случае в учетную политику нужно будет внести дополнения. Резерв формируется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

В бухгалтерском учете начисление и использование резерва по сомнительным долгам отражается следующими проводками:ПроводкаОперация Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» — Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам» Создан (доначислен) резерв по сомнительным долгам Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам» — Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») Безнадежный долг списан за счет резерва когда задолженность признана нереальной для взыскания (по истечению срока исковой давности либо по другим причинам (из-за ликвидации должника, его банкротства) Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам» — Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» Восстановлен резерв По истечении года, следующего за годом, в котором был создан резерв сомнительной задолженности и не использован в какой-то его части, он подлежит восстановлению на доходы записью по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы». При этом если данная задолженность сохраняет статус сомнительной, то по ней вновь должен быть начислен резерв.

В бухгалтерской отчетности сомнительные долги отражаются по строке 1230 баланса уже за минусом резерва (п.

35 ПБУ 4/99), а отчисления в резерв по сомнительным долгам отражаются по строке 2350 «Прочие расходы» отчета о финансовых результатах (п.

11 ПБУ 10/99). Таким образом, в бухгалтерском учете одновременно отражаются:

  1. и сумма созданного резерва.
  2. и сомнительные долги в полной сумме;

В балансе в результате создания резерва:

  1. дебиторская задолженность уменьшается либо на всю сумму сомнительного долга, либо на ее часть;
  2. на ту же величину уменьшается нераспределенная прибыль.

Списание долгов за счет резерва на показатели бухгалтерской отчетности не влияет. При создании резерва по сомнительным долгам можно использовать следующие способы.Интервальный способ.

Размер отчислений в резерв рассчитывается ежеквартально (ежемесячно) в процентах от суммы долга в зависимости от длительности просрочки, например, как в налоговом учете. Так согласно п.4 ст. 266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам начисляется в зависимости от сроков нарушения должником своих обязательств по окончании соответствующего периода (квартала или года) по результатам инвентаризации задолженности.

Согласно этой норме суммы дебиторской задолженности включаются в расчет резерва следующим образом: Если срок нарушения должником своих обязательств по окончанию квартала (полугодия, 9 месяцев, года) не превышает 45 дней, то резерв по данной задолженности не создается.

При просрочке от 46 дней до 90 дней включительно резервируется 50% суммы долга. Если должник не платит более 90 дней, резерв увеличивается до полной суммы долга.Экспертный способ.

Резерв создается по каждому сомнительному долгу в сумме, которая, по мнению организации, не будет погашена. Если применяется интервальный или экспертный способ:

  1. при погашении долга, под который создавался резерв, сумма резерва восстанавливается, т.е. включается в прочие доходы.
  2. при признании долга, под который создавался резерв, безнадежным он списывается за счет резерва. Если суммы резерва недостаточно, часть долга, не покрытая резервом, списывается в прочие расходы;

Статистический способ.

Размер отчислений в резерв по сомнительным долгам определяется по данным Организации за несколько лет как доля безнадежных долгов в общей сумме дебиторской задолженности определенного вида.

Например, доля не оплаченных покупателями товаров в общей сумме задолженности покупателей.

На последнее число каждого квартала (месяца) определяется величина резерва по формуле: Сумма резерва по сомнительным долгам определенного вида на последнее число квартала (месяца) = Сумма дебиторской задолженности этого вида на последнее число квартала (месяца) Х Доля безнадежных долгов в общей сумме дебиторской задолженности этого вида по данным организации. Если полученная величина резерва больше величины резерва, созданного на последнее число предыдущего квартала (месяца), надо включить разницу между ними в прочие расходы (доначислить резерв).

Если же меньше — включить разницу между ними в прочие доходы (восстановить резерв).

При статистическом способе:

  1. если безнадежным признается долг того вида, по которому создавался резерв, долг списывается за счет резерва. Если суммы резерва недостаточно, часть долга, не покрытая резервом, списывается в прочие расходы;
  2. если безнадежным признается долг того вида, по которому резерв не создавался, а также при погашении любой задолженности — величина резерва не корректируется.

Пример. Создание резерва по сомнительным долгам экспертным способом и его использование Согласно учетной политике компании резервы сомнительных долгов создаются экспертным способом, на основании данных, полученных бухгалтерией от руководителя отдела продаж.

По состоянию на начало II квартала резервов сомнительных долгов нет. Данные о дебиторской задолженности компании приведены в таблице.ПокупательСумма долга, руб.Срок оплаты подоговоруВероятностьоплаты долга, %(данные отделапродаж)по состоянию на 30 июня Организация А 20 000 000 15.07 100 Организация Б 30 000 000 20.06 40 Итого 50 000 000 по состоянию на 30 сентября Организация А 35 000 000 18.10 100 Организация Б 30 000 000 20.06 0 Организация Г 25 000 000 25.09 80 Итого 90 000 000 по состоянию на 30 декабря Организация А 15 000 000 25.01 100 Организация Б 0 <*> — — Организация Г 10 000 000 15.01 100 Итого 25 000 000 <*> Долг Организации Б списан как безнадежный на основании приказа руководителя компании.

При заданных условиях создание и использование резервов по сомнительным долгам происходит так. 30 июня компания создает резерв по сомнительному долгу по Организации Б в сумме 18 000 000 руб. (30 000 000 руб. x (100% — 40%)).

30 сентября компания увеличивает резерв по сомнительному долгу по Организации Б до 30 000 000 — на 12 000 000 руб.

(30 000 000 руб. х 100% — 18 000 000 руб.), а также создает резерв по сомнительному долгу ООО «Гамма» в сумме 5 000 000 руб. (25 000 000 руб. x (100% — 80%)). В IV квартале долг Организации Б списывается за счет резерва.

Резерв по сомнительному долгу Организации Г восстанавливается в связи с оплатой долга.

31 декабря резервы по сомнительным долгам не создаются.

В бухгалтерском учете проводки будут такими:ПроводкаОперацияСумма, руб.30 июня Д 91 — К 63 Создан резерв по сомнительному долгу по Организации Б 18 000 000 30 сентября Д 91 — К 63 Увеличен резерв по сомнительному долгу по Организации Б 12 000 000 Д 91 — К 63 Создан резерв по сомнительному долгу по Организации Г 5 000 000 в IV квартале Д 63 — К 62 Долг Организации Б списан за счет резерва 30 000 000 Д 63 — К 91 Восстановлен резерв по оплаченному долгу Организации Г 5 000 000 В бухгалтерском балансе данные о дебиторской задолженности будут отражены в следующих суммах: — на 30 июня — 32 000 000 руб.

(50 000 000 руб. — 18 000 000 руб.); — на 30 сентября — 55 000 000 руб.

(90 000 000 руб. — 30 000 000 руб. — 5 000 000 руб.); — на 31 декабря — 25 000 000 руб.Пример.

Создание резерва по сомнительным долгам статистическим способом и его использование По данным организации за предыдущие 3 года 2% от стоимости отгруженных товаров вообще не оплачиваются покупателями, в связи с чем организация создает резерв по сомнительным долгам по оплате товаров. В учетной политике компании закреплено, что резерв создается статистическим способом. По состоянию на 31 марта непогашенная задолженность за отгруженные товары составила 20 000 000 руб., остаток резерва — 400 000 руб.

(20 000 000 руб. х 2%). Данные о товарах, отгруженных во II — IV кварталах, о погашении задолженности и о долгах, признанных безнадежными, приведены в таблице. КварталОтгруженотоваров,руб.Погашеназадолженность пооплате товаров,руб.Долги по оплате товаров,признанные безнадежными втечение квартала, руб. II 25 000 000 15 000 000 0 III 20 000 000 25 000 000 0 IV 20 000 000 20 000 000 600 000 При заданных условиях создание и использование резерва будет происходить так.

По состоянию на 30 июня непогашенная дебиторская задолженность составит 30 000 000 руб. (20 000 000 + 25 000 000 руб.

— 15 000 000 руб.), а сумма необходимого резерва — 600 000 руб. (30 000 000 руб. х 2%). Поэтому организация произведет отчисления в резерв в сумме 200 000 руб. (600 000 руб. — 400 000 руб.).

По состоянию на 30 сентября непогашенная дебиторская задолженность составит 25 000 000 руб. (30 000 000 + 20 000 000 руб.

— 25 000 000 руб.), а сумма необходимого резерва — 500 000 руб. (25 000 000 руб. х 2%). Поэтому организация восстановит резерв в сумме 100 000 руб.

(600 000 руб. — 500 000 руб.). В IV квартале организации придется списать безнадежный долг в сумме 600 000 руб.

Поскольку остаток резерва составляет только 500 000 руб., часть долга в сумме 500 000 руб.

будет списана за счет резерва, оставшиеся 100 000 руб.

— учтены в прочих расходах. По состоянию на 31 декабря непогашенная дебиторская задолженность составит 24 400 000 руб.

(25 000 000 руб. + 20 000 000 руб. — 20 000 000 руб. — 600 000 руб.), а сумма необходимого резерва — 488 000 руб. (24 400 000 руб. х 2%). Поскольку остатка резерва на отчетную дату нет, организация произведет отчисления в резерв в сумме 488 000 руб.

В бухгалтерском учете проводки будут такими: ПроводкаОперацияСумма, руб.30 июня Д 91 — К 63 Создан резерв по сомнительным долгам 200 000 30 сентября Д 63 — К 91 Восстановлен резерв по сомнительным долгам 100 000 в течение IV квартала Д 63 — К 62 Безнадежный долг списан за счет резерва 500 000 Д 91 — К 62 Списана часть безнадежного долга, не покрытая резервом 100 000 31 декабря Д 91 — К 63 Создан резерв по сомнительным долгам 488 000 В бухгалтерском балансе данные о дебиторской задолженности по оплате товаров будут отражены в следующих суммах: — на 31 марта — 19 600 000 руб. (20 000 000 руб. — 400 000 руб.); — на 30 июня — 29 400 000 руб.

(30 000 000 руб. — 600 000 руб.); — на 30 сентября — 24 500 000 руб. (25 000 000 руб. — 500 000 руб.); — на 31 декабря — 23 912 000 руб.

(24 400 000 руб. — 488 000 руб.). При создании и использовании резерва по сомнительным долгам следует использовать бухгалтерскую справку-расчет. Бухгалтерскую справку оформляет бухгалтер организации.

Отметим, что обязательная для применения форма бухгалтерской справки нормативно не установлена. Поэтому ее надо разработать самостоятельно и утвердить приказом руководителя организации в качестве приложения к бухгалтерской учетной политике (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). При этом форма справки должна содержать все реквизиты, обязательные для первичного документа (ч.

2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Организация Дата составленияБУХГАЛТЕРСКАЯ СПРАВКА-РАСЧЕТСодержание факта хозяйственнойжизни: Восстановление резерва по сомнительным долгам Расчет показателя: Номер п/пПоясненияСумма, руб. Корреспонденция счетовДебетКредит Документ составил: должностьподписьрасшифровка подписи (фамилия и инициалы) После списания безнадежной задолженности за счет резерва по сомнительным долгам (или убытков) организация обязана в течение пяти лет учитывать ее на забалансовом счете 007

«Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Отказ от создания резерва по сомнительным долгам можно признать грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности.

Под ним действующее законодательство признает искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10% (ст.15.11 КоАП РФ). Это может повлечь наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2 000 руб. до 3 000 руб. Кроме этого, при проведении выездной налоговой проверки организация за нарушение правил бухгалтерского учета в связи с не начислением резерва по сомнительным долгам может быть привлечена к налоговой ответственности в размере от 10 000 руб.

до 30 000 руб. (п.1-2 ст.120 НК РФ).

В заключение на примере приведем этапы создания и использования резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете: Пример: Организация сдала помещение в аренду. Сумма арендной платы составила 118 000 руб., в т.ч.

НДС-18 000 руб. Учетной политикой по бухгалтерскому учету предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам.

При этом в бухгалтерской учетной политике указано, что размер отчислений в резерв рассчитывается ежеквартально по результатам инвентаризации задолженности в процентах от суммы долга в зависимости от длительности просрочки следующим образом: Если срок нарушения должником своих обязательств по окончанию квартала (полугодия, 9 месяцев, года) не превышает 45 дней, то резерв по данной задолженности не создается. При просрочке от 46 дней до 90 дней включительно резервируется 50% суммы долга.

Если должник не платит более 90 дней, резерв увеличивается до полной суммы долга. В налоговом учете резерв по сомнительным долгам не создается. По результатам инвентаризации выяснено, что на 30.09.2016 не оплачена в срок задолженность арендатора в сумме 354 000 руб.

— период просрочки 95 дней. Если налогоплательщик не формирует налоговый резерв сомнительных долгов, у него расходы по созданию резерва отражены в бухучете, но не учитываются при расчете налога на прибыль. Возникающая постоянная разница приводит к образованию ПНО. Его значение составляет 20% от суммы постоянной разницы.

ПНО в бухгалтерском учете отражается следующей записью: Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», Кредит99, субсчет «ПНО/ПНА», — отражена сумма ПНО. Тогда в бухгалтерском учете данные операции следует отразить следующим образом: Содержание операцийДебетКредитСумма, руб.Первичный документ Сформирован резерв по сомнительным долгам 91-2 63 354 000 Приказ руководителя организации, Бухгалтерская справка Отражено ПНО (354 000 руб.

х 20%) 99 68/ПНО 70 800 Бухгалтерская справка — расчет Продолжим пример. Допусти, что в течение IV квартала 2016 г.

полностью погашена задолженность арендатора. Если налогоплательщик не формирует налоговый резерв сомнительных долгов, у него доход по восстановлению резерва будет отражен в бухучете, но не будет учитываться при расчете налога на прибыль.

Возникающая постоянная разница приводит к образованию ПНА. Его значение составляет 20% от суммы постоянной разницы. ПНА в бухгалтерском учете отражается следующей записью: Дебет 99, субсчет «ПНО/ПНА», Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», — отражена сумма ПНА.

Тогда в учете необходимо сделать следующие записи: Содержание операцийДебетКредитСумма, руб.Первичный документ Получены денежные средства от арендатора 51 62 354 000 Выписка банка по расчетному счету Восстановлен резерв по сомнительным долгам в сумме, поступившей от арендатора 63 91-1 354 000 Бухгалтерская справка-расчет Отражен ПНА (354 000 руб. х 20%) 68/ПНА 99 70 800 Бухгалтерская справка — расчет При этом бухгалтерская справка – расчет будет выглядеть следующим образом:Организация Дата составления 30.09.2016БУХГАЛТЕРСКАЯ СПРАВКА-РАСЧЕТСодержание факта хозяйственнойжизни: Восстановление резерва по сомнительным долгам Расчет показателя: Номер п/п ПоясненияСумма, руб.Корреспонденция счетовДебетКредит 1 Сформирован резерв по сомнительным долгам 354 000 91-2 63 2 Отражено ПНО (354 000 руб.

х 20%) 70 800 99 68/ПНО Документ составил: должностьподписьрасшифровка подписи (фамилия и инициалы) Организация Дата составления 31.12.2016БУХГАЛТЕРСКАЯ СПРАВКА-РАСЧЕТ Содержание факта хозяйственнойжизни: Восстановление резерва по сомнительным долгам Расчет показателя: Номер п/пПоясненияСумма, руб.Корреспонденция счетовДебетКредит 1 Восстановлен резерв по сомнительным долгам в сумме, поступившей от арендатора 354 000 63 91-1 2 Отражен ПНА (354 000 руб. х 20%) 70 800 68/ПНА 99 Документ составил: должностьподписьрасшифровка подписи (фамилия и инициалы) Читайте на эту же тему: Материал создан при поддержке ООО «БТД-аудит», партнера . : Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+