Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Бухгалтерский учет - Проводки по ниокр

Проводки по ниокр

Проводки по ниокр

Расходы на НИОКР, которые не дали положительного результата

Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

01.04.2008 подписывайтесь на наш канал

Не всегда научные изыскания приводят к открытиям. Зачастую длительные и дорогостоящие исследования заканчиваются безрезультатно, а точнее, не дают положительного результата.

О том, как учесть расходы на такие исследования и как их отразить в «1С:Бухгалтерии 8», рассказывает Н.Г. Баев, метдист фирмы «1С». Расходы на осуществление научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 4 п. 1 ст. 253 НК РФ). Цель НИОКР — создание новой или усовершенствование производимой продукции (товаров, работ, услуг).

4 п. 1 ст. 253 НК РФ). Цель НИОКР — создание новой или усовершенствование производимой продукции (товаров, работ, услуг). Так сказано в пункте 1 статьи 262 НК РФ.

Содержание указанных работ раскрывают положения статьи 769 ГК РФ.

ГК РФ разделяет договоры на выполнение НИОКР на два самостоятельных вида договоров (п. 1 ст. 769 ГК РФ):

  1. в бухгалтерском учете — Дебет 08-8 Кредит 60-1 и Дебет 19-2 Кредит 60-1;
  2. результаты НИОКР используются в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг). Пунктом 2 статьи 262 НК РФ установлено, что указанные затраты равномерно включаются в состав прочих расходов в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены исследования (отдельные этапы исследований). Таким образом, после завершения исследований и применения их результатов в производственной деятельности организации, предприятие имеет право ежемесячно признавать расходы на НИОКР в течение одного года равными частями в размере 1/12 суммы осуществленных затрат. Обратите внимание, что затраты на НИОКР, которые были произведены и завершены в течение 2006 года и дали положительный результат, списывались в течение двух лет, а затраты, произведенные до 1 января 2006 года, — в течение трех лет. В связи с этим организации, которые произвели указанные затраты, но не успели их списать в полном объеме, продолжают списывать их в расходы отчетного периода в течение двух (трех) лет в размере 1/24 (1/36) суммы затрат соответственно. Эта позиция отражена в письме Минфина России от 16.11.2005 № 03-03-04/1/370. Правда, данное письмо касается признания расходов на НИОКР в течение переходного периода (2005-2006 годы). Но, по мнению автора, положения этого письма могут быть применены и к изменениям, произошедшим с 2007 года. Таким образом, порядок признания расходов, который действует с 1 января 2007 года, не может применяться к НИОКР, которые были завершены до указанной даты. Однако Минфин России в письме от 07.11.2006 № 03-03-04/1/722 выразил следующую позицию: если дата акта сдачи-приемки приходится на декабрь, то в следующем году расходы на НИОКР могут признаваться в том порядке, который установлен для данного года. В производственной деятельности организации может возникнуть ситуация, при которой применение результатов НИОКР прекращается до истечения срока, установленного для списания указанных расходов. С точки зрения Минфина России, организация не вправе продолжать списывать эти затраты в расходы для целей налогообложения прибыли (письмо от 11.05.2005 № 03-03-01-04/2/245). Позиция Минфина России основана на том, что одним из условий признания расходов на НИОКР является использование исследований и разработок в производстве или при реализации товаров. Поскольку организация прекращает использовать результаты НИОКР в своей деятельности, то и расходы она не имеет права учитывать. В то же время, если организация реализовала результаты НИОКР, но еще не полностью списала расходы на их проведение, неучтенную сумму затрат можно учесть единовременно в момент реализации (письмо Минфина России от 18.04.2007 № 03-03-06/1/249). Правила бухгалтерского учета расходов, связанных с выполнением НИОКР, установлены ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», утвержденным приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н. Согласно пункту 9 ПБУ 17/02 стоимость принятых у исполнителя результатов работ включается в состав затрат на ОКР. Эти затраты отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ». Затраты на опытно-конструкторские работы отражаются в бухгалтерском учете организации в том месяце, когда организация может продемонстрировать использование результатов работ (п. 7 ПБУ 17/02). Кроме того, если в налоговом учете списание затрат на расходы начинается с месяца, следующего за месяцем завершения исследований (работ), то в бухгалтерском учете списание на расходы периода капитализированных затрат по НИОКР начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования этих исследований и работ (п. 10 ПБУ 17/02). Таким образом, в бухгалтерском и налоговом учете может не совпадать месяц начала списания затрат на НИОКР на расходы отчетного периода. В бухгалтерском учете признание может начаться позже, чем в налоговом. В этом случае при признании НИОКР для целей налогового учета возникает только вычитаемая временная разница. Согласно пункту 11 ПБУ 17/02 срок полезного использования НИОКР устанавливается организацией на срок планируемого использования, но не более пяти лет. В НК РФ срок списания не может превышать одного года (п. 2 ст. 262 НК РФ). Таким образом, срок полезного использования в бухгалтерском учете может быть установлен больше, чем в налоговом. Следовательно, сумма признаваемых расходов ежемесячно для целей налогового учета будет больше, чем для целей бухгалтерского, что будет формировать налогооблагаемую временную разницу. При досрочном прекращении признания расходов по НИОКР может возникнуть постоянная разница, ведущая к формированию постоянного налогового обязательства. Таким образом, в учете НИОКР могут возникать разнообразные сложные ситуации, требующие отражения в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Но работы, связанные с НИОКР не являются массовыми, поэтому возможности отражения таких операций в типовой конфигурации «1С:Бухгалтерия 8.1» ограничены. НИОКР относятся к рискованным затратам. Поэтому зачастую возникает ситуация, когда затраты на них не дали положительного результата. Порядок признания таких расходов имеет свои особенности (абз. 3 п. 2 ст. 262 НК РФ). В качестве расходов могут рассматриваться только те затраты на НИОКР, которые организация осуществляет в целях создания новых или усовершенствования применяемых технологий, а также создания новых видов сырья или материалов. Затраты на НИОКР, поименованные в пункте 2 статьи 262 НК РФ с 2007 года могут быть включены в состав прочих расходов организации в полном размере равномерно в течение года с даты окончания работ. Такой датой является момент подписания документа, подтверждающего завершение работ или их отдельных этапов. Ранее указанные расходы списывались в течение трех лет. Кроме того, до 1 января 2006 года разрешалось списывать лишь 70 % фактически осуществленных расходов. Но если НИОКР завершен до 1 января 2007 года, расходы по ним нужно списывать в том порядке, который был установлен ранее (см. также письмо Минфина России от 16.11.2005 № 03-03-04/1/370). В целях бухгалтерского учета признаются прочими расходами отчетного периода расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, которые не дали положительного результата (п. 7 ПБУ 17/02). Таким образом, если НИОКР не дали положительных результатов, в целях налогового учета признание таких затрат осуществляется в течение 12 месяцев равномерно, а в целях бухгалтерского учета относится к прочим расходам отчетного периода единовременно. При такой ситуации в первый месяц признания данных затрат расходами возникает вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив, в последующие месяцы происходит погашение возникшей разницы и отложенного налогового актива. Рассмотрим пример. ООО «Альфа» в январе 2007 года в соответствии с договором на проведение опытно-конструкторских работ приняла от подрядчика «НИИ» опытный образец нового оружия, которое планировалось производить на предприятии (в документах данный образец значился как «Изделие № 1»). Дополнительные испытания показали, что изделие не удовлетворяет заявленным данным, его производство технологически невозможно и опытно-конструкторскую разработку признали не давшей положительного результата. Перечень хозяйственных операций ООО «Альфа» приведен в табл. 2. Таблица 2 Перечень хозяйственных операций ООО «Альфа» Дата Хозяйственная операция январь 2007 Реализация производственных услуг Выручка — 35 400 000 руб., в том числе НДС 10% -5 400 000 руб. 15.01.2007 Подписан акт сдачи-приемки ОКР по «Изделию № 1» с НИИ Сумма работ по договору составила 23 600 000 руб., в том числе НДС 10% — 3 600 000 руб. январь 2007 Проведены дополнительные испытания «Изделия № 1» Разработка признана не давшей положительных результатов 31.01.2007 Проведены регламентные операции документа «Закрытие месяца»: сформирована налогооблагаемая база по налогу на прибыль, отражены требования ПБУ 18/02, определен финансовый результат февраль 2007 Реализация производственных услуг Выручка — 35 400 000 руб., в том числе НДС 10 % — 5 400 000 руб. 28.02.2007 Проведены регламентные операции документа «Закрытие месяца»: сформирована налогооблагаемая база по налогу на прибыль, отражены требования ПБУ 18/02, определен финансовый результат Отразим перечисленные операции в программе «1С:Бухгалтерия 8». Поступление результата опытно-конструкторских работ оформляется в программе документом «Поступление НМА». В справочник «Номенклатура» необходимо внести результат опытно-конструкторских работ, присвоив ему вид объекта учета «Расходы на НИОКР». В документе «Поступление НМА» автоматически будет проставлен необходимый счет затрат по бухгалтерскому и налоговому учету — 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» и будут сформированы проводки:
    • в бухгалтерском учете — Дебет 08-8 Кредит 60-1 и Дебет 19-2 Кредит 60-1;
    • в налоговом учете — Дебет 08-8 Кредит ПВ. При признании опытно-конструкторских работ не давшими положительного результата необходимо сформировать документ «Операция», в котором отразить возникновение прочих расходов в бухгалтерском учете и расходов будущих периодов в налоговом учете. В документе «Операция» на закладке «Бухгалтерский учет» нужно отразить списание затрат по НИОКР на прочие расходы отчетного периода (рис. 1). Для сопоставимости по субконто выбрать субконто «Прочие внереализационные доходы (расходы)».

      Рис. 1 Так как в целях налогообложения расходы признаются в течение 12 месяцев, в налоговом учете необходимо сформировать расходы будущих периодов. Для этого надо занести информацию по данным расходам в справочник «Расходы будущих периодов», указав сумму расходов, подлежащих списанию, дату начала и окончания списания и метод списания (по дням или ежемесячно). В данном случае — ежемесячно (см. рис. 2). На закладке «Налоговый учет» необходимо отразить как признание в налоговом учете расходов будущих периодов, так и возникновение временной разницы по 91-му счету.

      Рис.2 С корректным соблюдением равенства по видам учета данную операцию следует сформировать, как показано на рис. 3.

      Рис. 3 Регламентные операции документа «Закрытие месяца» переносят временные разницы на финансовый результат в бухгалтерском учете, а также автоматически формируют отложенный налоговый актив. Со следующего месяца (февраль) по данному объекту учета не будет расходов в бухгалтерском учете, но начнется признание расходов в целях налогового учета. В налоговом учете расходы будущих периодов начнут признаваться как расходы отчетного периода, соответственно, будет происходить погашение возникшей вычитаемой временной разницы и погашение отложенного налогового актива. Что и происходит при проведении в программе регламентных операций по документу «Закрытие месяца» в последующие 11 месяцев. Иными словами, программа автоматически в рамках регламентных операций будет производить признание расходов в налоговом учете (погашение расходов будущих периодов) и погашение сформированного отложенного налогового актива в бухгалтерском учете. Рубрика: , , Поделиться с друзьями: Подписаться на комментарии Отправить на почту Печать 1С:Облачный архив С 01.08.2020 г. старая версия программы резервного копирования «1С:Облачный архив» перестала работать. Обновили ли вы программу? Уже обновили «1С:Облачный архив» Нужна помощь партнера в обновлении Не используем/не планируем в дальнейшем использовать Не знаю вообще, о чем речь 7 октября 2020 года — 1C:Лекторий: 1 октября 2020 года — 1C:Лекторий: 8 октября 2020 года — Обучение пользователей продуктов 1С Другие сайты 1С

  3. работы (отдельные этапы работ) по осуществлению НИОКР завершены;
  4. в налоговом учете — Дебет 08-8 Кредит ПВ. При признании опытно-конструкторских работ не давшими положительного результата необходимо сформировать документ «Операция», в котором отразить возникновение прочих расходов в бухгалтерском учете и расходов будущих периодов в налоговом учете.

    В документе «Операция» на закладке «Бухгалтерский учет» нужно отразить списание затрат по НИОКР на прочие расходы отчетного периода (рис. 1). Для сопоставимости по субконто выбрать субконто «Прочие внереализационные доходы (расходы)».

    Рис.

    1 Так как в целях налогообложения расходы признаются в течение 12 месяцев, в налоговом учете необходимо сформировать расходы будущих периодов. Для этого надо занести информацию по данным расходам в справочник «Расходы будущих периодов», указав сумму расходов, подлежащих списанию, дату начала и окончания списания и метод списания (по дням или ежемесячно).

    Для этого надо занести информацию по данным расходам в справочник «Расходы будущих периодов», указав сумму расходов, подлежащих списанию, дату начала и окончания списания и метод списания (по дням или ежемесячно).

    В данном случае — ежемесячно (см. рис. 2). На закладке «Налоговый учет» необходимо отразить как признание в налоговом учете расходов будущих периодов, так и возникновение временной разницы по 91-му счету.

    Рис.2 С корректным соблюдением равенства по видам учета данную операцию следует сформировать, как показано на рис. 3.

    Рис.

    3 Регламентные операции документа «Закрытие месяца» переносят временные разницы на финансовый результат в бухгалтерском учете, а также автоматически формируют отложенный налоговый актив.

    Со следующего месяца (февраль) по данному объекту учета не будет расходов в бухгалтерском учете, но начнется признание расходов в целях налогового учета.

    В налоговом учете расходы будущих периодов начнут признаваться как расходы отчетного периода, соответственно, будет происходить погашение возникшей вычитаемой временной разницы и погашение отложенного налогового актива.

    Что и происходит при проведении в программе регламентных операций по документу «Закрытие месяца» в последующие 11 месяцев. Иными словами, программа автоматически в рамках регламентных операций будет производить признание расходов в налоговом учете (погашение расходов будущих периодов) и погашение сформированного отложенного налогового актива в бухгалтерском учете.
    Иными словами, программа автоматически в рамках регламентных операций будет производить признание расходов в налоговом учете (погашение расходов будущих периодов) и погашение сформированного отложенного налогового актива в бухгалтерском учете.

    Рубрика: , , Поделиться с друзьями: Подписаться на комментарии Отправить на почту Печать 1С:Облачный архив С 01.08.2020 г. старая версия программы резервного копирования «1С:Облачный архив» перестала работать. Обновили ли вы программу? Уже обновили «1С:Облачный архив» Нужна помощь партнера в обновлении Не используем/не планируем в дальнейшем использовать Не знаю вообще, о чем речь 7 октября 2020 года — 1C:Лекторий: 1 октября 2020 года — 1C:Лекторий: 8 октября 2020 года — Обучение пользователей продуктов 1С Другие сайты 1С

  5. договор на проведение научно-исследовательских работ.

    Эти договоры различаются между собой содержанием выполняемых работ и полученным результатом (п.

    1 ст. 769 ГК РФ). В таблице 1 приведен сравнительный анализ договоров. Таблица 1 Сравнение договоров Вид договора Содержание работ Результаты работ Выполнение научно-исследовательских работ Исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования Документально оформленная и экспериментально подтвержденная расчетами научно-техническая информация, которая может быть использована для получения дохода Выполнение опытно-конструкторских и технологических работ Исполнитель обязуется разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него Опытные образцы новой техники и технологическая документация на внедрение новой техники Исполнитель обязуется разработать новую технологию Новая технология Научно-исследовательские работы предполагают получение новых знаний, а опытно-конструкторские и технологические работы — применение этих знаний путем разработки нового изделия или технологии.

    Таблица 1 Сравнение договоров Вид договора Содержание работ Результаты работ Выполнение научно-исследовательских работ Исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования Документально оформленная и экспериментально подтвержденная расчетами научно-техническая информация, которая может быть использована для получения дохода Выполнение опытно-конструкторских и технологических работ Исполнитель обязуется разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него Опытные образцы новой техники и технологическая документация на внедрение новой техники Исполнитель обязуется разработать новую технологию Новая технология Научно-исследовательские работы предполагают получение новых знаний, а опытно-конструкторские и технологические работы — применение этих знаний путем разработки нового изделия или технологии. Для признания затрат на НИОКР в качестве расходов необходимо, чтобы они были направлены на создание новой или усовершенствование производимой продукции.

    Если произведенные расходы направлены на обслуживание существующего производства или контроль за соблюдением технологических процессов, к расходам на НИОКР они не относятся. Такой вывод содержится, в частности, в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 19.02.2007 № Ф04-431/2007(31383-А27-15) и от 23.08.2006 № Ф04-5197/2006(25426-А27-40), пункте 2 постановления ФАС Поволжского округа от 23.01.2007 № А55-3823/2006-10, а также в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 25.04.2005 № Ф08-1522/2005-622А и ФАС Московского округа от 23.12.2004 № КА-А40/12097-04). В то же время достижение положительного результата не является обязательным для признания расходов на НИОКР (абз.

    3 п. 2 ст. 262 НК РФ). Следовательно, если в результате проведенных исследований или опытно-конструкторских разработок не создано новых технологий, видов сырья, материалов или не произошло их усовершенствование, затраты на НИОКР учитываются в порядке, предусмотренном абзацем 3 пункта 2 статьи 262 НК РФ. Порядок учета расходов на НИОКР распространяется только на организации, которые проводят такие НИОКР самостоятельно или совместно с другими организациями либо на основании договоров, по которым выступают в качестве заказчика (п. 2 ст. 262 НК РФ). Если работы выполняются организацией в качестве исполнителя (подрядчика, субподрядчика), то расходы на НИОКР рассматриваются как расходы на осуществление деятельности, направленной на получение доходов (п.

    4 ст. 262 НК РФ). Если в результате выполнения НИОКР организация получила исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пункте 3 статьи 257 НК РФ, данные права признаются нематериальными активами. Получив положительный результат, организация может учитывать затраты на НИОКР при выполнении следующих условий (абзацы 1 и 2 п.

    2 ст. 262 НК РФ):

    • работы (отдельные этапы работ) по осуществлению НИОКР завершены;
    • сторонами подписан акт сдачи-приемки;
    • результаты НИОКР используются в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг). Пунктом 2 статьи 262 НК РФ установлено, что указанные затраты равномерно включаются в состав прочих расходов в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены исследования (отдельные этапы исследований). Таким образом, после завершения исследований и применения их результатов в производственной деятельности организации, предприятие имеет право ежемесячно признавать расходы на НИОКР в течение одного года равными частями в размере 1/12 суммы осуществленных затрат. Обратите внимание, что затраты на НИОКР, которые были произведены и завершены в течение 2006 года и дали положительный результат, списывались в течение двух лет, а затраты, произведенные до 1 января 2006 года, — в течение трех лет. В связи с этим организации, которые произвели указанные затраты, но не успели их списать в полном объеме, продолжают списывать их в расходы отчетного периода в течение двух (трех) лет в размере 1/24 (1/36) суммы затрат соответственно. Эта позиция отражена в письме Минфина России от 16.11.2005 № 03-03-04/1/370. Правда, данное письмо касается признания расходов на НИОКР в течение переходного периода (2005-2006 годы). Но, по мнению автора, положения этого письма могут быть применены и к изменениям, произошедшим с 2007 года. Таким образом, порядок признания расходов, который действует с 1 января 2007 года, не может применяться к НИОКР, которые были завершены до указанной даты. Однако Минфин России в письме от 07.11.2006 № 03-03-04/1/722 выразил следующую позицию: если дата акта сдачи-приемки приходится на декабрь, то в следующем году расходы на НИОКР могут признаваться в том порядке, который установлен для данного года. В производственной деятельности организации может возникнуть ситуация, при которой применение результатов НИОКР прекращается до истечения срока, установленного для списания указанных расходов. С точки зрения Минфина России, организация не вправе продолжать списывать эти затраты в расходы для целей налогообложения прибыли (письмо от 11.05.2005 № 03-03-01-04/2/245). Позиция Минфина России основана на том, что одним из условий признания расходов на НИОКР является использование исследований и разработок в производстве или при реализации товаров. Поскольку организация прекращает использовать результаты НИОКР в своей деятельности, то и расходы она не имеет права учитывать. В то же время, если организация реализовала результаты НИОКР, но еще не полностью списала расходы на их проведение, неучтенную сумму затрат можно учесть единовременно в момент реализации (письмо Минфина России от 18.04.2007 № 03-03-06/1/249). Правила бухгалтерского учета расходов, связанных с выполнением НИОКР, установлены ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», утвержденным приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н. Согласно пункту 9 ПБУ 17/02 стоимость принятых у исполнителя результатов работ включается в состав затрат на ОКР. Эти затраты отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ». Затраты на опытно-конструкторские работы отражаются в бухгалтерском учете организации в том месяце, когда организация может продемонстрировать использование результатов работ (п. 7 ПБУ 17/02). Кроме того, если в налоговом учете списание затрат на расходы начинается с месяца, следующего за месяцем завершения исследований (работ), то в бухгалтерском учете списание на расходы периода капитализированных затрат по НИОКР начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования этих исследований и работ (п. 10 ПБУ 17/02). Таким образом, в бухгалтерском и налоговом учете может не совпадать месяц начала списания затрат на НИОКР на расходы отчетного периода. В бухгалтерском учете признание может начаться позже, чем в налоговом. В этом случае при признании НИОКР для целей налогового учета возникает только вычитаемая временная разница. Согласно пункту 11 ПБУ 17/02 срок полезного использования НИОКР устанавливается организацией на срок планируемого использования, но не более пяти лет. В НК РФ срок списания не может превышать одного года (п. 2 ст. 262 НК РФ). Таким образом, срок полезного использования в бухгалтерском учете может быть установлен больше, чем в налоговом. Следовательно, сумма признаваемых расходов ежемесячно для целей налогового учета будет больше, чем для целей бухгалтерского, что будет формировать налогооблагаемую временную разницу. При досрочном прекращении признания расходов по НИОКР может возникнуть постоянная разница, ведущая к формированию постоянного налогового обязательства. Таким образом, в учете НИОКР могут возникать разнообразные сложные ситуации, требующие отражения в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Но работы, связанные с НИОКР не являются массовыми, поэтому возможности отражения таких операций в типовой конфигурации «1С:Бухгалтерия 8.1» ограничены. НИОКР относятся к рискованным затратам. Поэтому зачастую возникает ситуация, когда затраты на них не дали положительного результата. Порядок признания таких расходов имеет свои особенности (абз. 3 п. 2 ст. 262 НК РФ). В качестве расходов могут рассматриваться только те затраты на НИОКР, которые организация осуществляет в целях создания новых или усовершенствования применяемых технологий, а также создания новых видов сырья или материалов. Затраты на НИОКР, поименованные в пункте 2 статьи 262 НК РФ с 2007 года могут быть включены в состав прочих расходов организации в полном размере равномерно в течение года с даты окончания работ. Такой датой является момент подписания документа, подтверждающего завершение работ или их отдельных этапов. Ранее указанные расходы списывались в течение трех лет. Кроме того, до 1 января 2006 года разрешалось списывать лишь 70 % фактически осуществленных расходов. Но если НИОКР завершен до 1 января 2007 года, расходы по ним нужно списывать в том порядке, который был установлен ранее (см. также письмо Минфина России от 16.11.2005 № 03-03-04/1/370). В целях бухгалтерского учета признаются прочими расходами отчетного периода расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, которые не дали положительного результата (п. 7 ПБУ 17/02). Таким образом, если НИОКР не дали положительных результатов, в целях налогового учета признание таких затрат осуществляется в течение 12 месяцев равномерно, а в целях бухгалтерского учета относится к прочим расходам отчетного периода единовременно. При такой ситуации в первый месяц признания данных затрат расходами возникает вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив, в последующие месяцы происходит погашение возникшей разницы и отложенного налогового актива. Рассмотрим пример. ООО «Альфа» в январе 2007 года в соответствии с договором на проведение опытно-конструкторских работ приняла от подрядчика «НИИ» опытный образец нового оружия, которое планировалось производить на предприятии (в документах данный образец значился как «Изделие № 1»). Дополнительные испытания показали, что изделие не удовлетворяет заявленным данным, его производство технологически невозможно и опытно-конструкторскую разработку признали не давшей положительного результата. Перечень хозяйственных операций ООО «Альфа» приведен в табл. 2. Таблица 2 Перечень хозяйственных операций ООО «Альфа» Дата Хозяйственная операция январь 2007 Реализация производственных услуг Выручка — 35 400 000 руб., в том числе НДС 10% -5 400 000 руб. 15.01.2007 Подписан акт сдачи-приемки ОКР по «Изделию № 1» с НИИ Сумма работ по договору составила 23 600 000 руб., в том числе НДС 10% — 3 600 000 руб. январь 2007 Проведены дополнительные испытания «Изделия № 1» Разработка признана не давшей положительных результатов 31.01.2007 Проведены регламентные операции документа «Закрытие месяца»: сформирована налогооблагаемая база по налогу на прибыль, отражены требования ПБУ 18/02, определен финансовый результат февраль 2007 Реализация производственных услуг Выручка — 35 400 000 руб., в том числе НДС 10 % — 5 400 000 руб. 28.02.2007 Проведены регламентные операции документа «Закрытие месяца»: сформирована налогооблагаемая база по налогу на прибыль, отражены требования ПБУ 18/02, определен финансовый результат Отразим перечисленные операции в программе «1С:Бухгалтерия 8». Поступление результата опытно-конструкторских работ оформляется в программе документом «Поступление НМА». В справочник «Номенклатура» необходимо внести результат опытно-конструкторских работ, присвоив ему вид объекта учета «Расходы на НИОКР». В документе «Поступление НМА» автоматически будет проставлен необходимый счет затрат по бухгалтерскому и налоговому учету — 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» и будут сформированы проводки:
      • в бухгалтерском учете — Дебет 08-8 Кредит 60-1 и Дебет 19-2 Кредит 60-1;
      • в налоговом учете — Дебет 08-8 Кредит ПВ. При признании опытно-конструкторских работ не давшими положительного результата необходимо сформировать документ «Операция», в котором отразить возникновение прочих расходов в бухгалтерском учете и расходов будущих периодов в налоговом учете. В документе «Операция» на закладке «Бухгалтерский учет» нужно отразить списание затрат по НИОКР на прочие расходы отчетного периода (рис. 1). Для сопоставимости по субконто выбрать субконто «Прочие внереализационные доходы (расходы)».

        Рис. 1 Так как в целях налогообложения расходы признаются в течение 12 месяцев, в налоговом учете необходимо сформировать расходы будущих периодов. Для этого надо занести информацию по данным расходам в справочник «Расходы будущих периодов», указав сумму расходов, подлежащих списанию, дату начала и окончания списания и метод списания (по дням или ежемесячно). В данном случае — ежемесячно (см. рис. 2). На закладке «Налоговый учет» необходимо отразить как признание в налоговом учете расходов будущих периодов, так и возникновение временной разницы по 91-му счету.

        Рис.2 С корректным соблюдением равенства по видам учета данную операцию следует сформировать, как показано на рис. 3.

        Рис. 3 Регламентные операции документа «Закрытие месяца» переносят временные разницы на финансовый результат в бухгалтерском учете, а также автоматически формируют отложенный налоговый актив. Со следующего месяца (февраль) по данному объекту учета не будет расходов в бухгалтерском учете, но начнется признание расходов в целях налогового учета. В налоговом учете расходы будущих периодов начнут признаваться как расходы отчетного периода, соответственно, будет происходить погашение возникшей вычитаемой временной разницы и погашение отложенного налогового актива. Что и происходит при проведении в программе регламентных операций по документу «Закрытие месяца» в последующие 11 месяцев. Иными словами, программа автоматически в рамках регламентных операций будет производить признание расходов в налоговом учете (погашение расходов будущих периодов) и погашение сформированного отложенного налогового актива в бухгалтерском учете. Рубрика: , , Поделиться с друзьями: Подписаться на комментарии Отправить на почту Печать 1С:Облачный архив С 01.08.2020 г. старая версия программы резервного копирования «1С:Облачный архив» перестала работать. Обновили ли вы программу? Уже обновили «1С:Облачный архив» Нужна помощь партнера в обновлении Не используем/не планируем в дальнейшем использовать Не знаю вообще, о чем речь 7 октября 2020 года — 1C:Лекторий: 1 октября 2020 года — 1C:Лекторий: 8 октября 2020 года — Обучение пользователей продуктов 1С Другие сайты 1С

  6. договор на проведение научно-исследовательских работ.

    Эти договоры различаются между собой содержанием выполняемых работ и полученным результатом (п. 1 ст. 769 ГК РФ). В таблице 1 приведен сравнительный анализ договоров. Таблица 1 Сравнение договоров Вид договора Содержание работ Результаты работ Выполнение научно-исследовательских работ Исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования Документально оформленная и экспериментально подтвержденная расчетами научно-техническая информация, которая может быть использована для получения дохода Выполнение опытно-конструкторских и технологических работ Исполнитель обязуется разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него Опытные образцы новой техники и технологическая документация на внедрение новой техники Исполнитель обязуется разработать новую технологию Новая технология Расходы на осуществление научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп.

    4 п. 1 ст. 253 НК РФ). Цель НИОКР — создание новой или усовершенствование производимой продукции (товаров, работ, услуг).

    Так сказано в пункте 1 статьи 262 НК РФ. Содержание указанных работ раскрывают положения статьи 769 ГК РФ.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+