Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Налоговое право - Лизинговые операции бухгалтерский и налоговый учет у лизингополучателя

Лизинговые операции бухгалтерский и налоговый учет у лизингополучателя

Лизинговые операции бухгалтерский и налоговый учет у лизингополучателя

Учет лизинговых операций у лизингополучателя, если по условиям договора имущество учитывается на балансе у лизингополучателя

Источник: На практике обычно договора лизинга предусматривают учет лизингового имущества на балансе лизингодателя. Эта ситуация хорошо описана, и учет лизинговых операций редко вызывает вопросы у бухгалтеров. В то же время, хотя и намного реже, но встречаются договора лизинга, по условиям которых лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

В этом случае учет, особенно у лизингополучателя, существенно усложняется, а у бухгалтеров появляется много вопросов. В настоящей статье мы попробуем разобраться, как же правильно бухгалтеру лизингополучателя, учитывающего по условиям договора лизинговое имущество на своем балансе, отразить операции для целей бухгалтерского и налогового учета. Нужно отметить, что лизинговые договора подобного типа могут быть двух вариантов.

Вариант I: по условиям договора по окончании срока лизинга ОС передается в собственность лизингополучателю без дополнительных платежей. Лизинговый платеж включает плату за аренду и выкупную стоимость.

Основное средство переходит в собственность лизингополучателя по договору лизинга.Примечание: Если договором вообще не определена выкупная стоимость, входящая в состав лизинговых платежей, ее нужно обязательно зафиксировать в Дополнительном соглашении к договору, иначе возникают проблемы учета лизинговых платежей в составе расходов для налога на прибыль.Вариант II: договором определена выкупная стоимость ОС, по которой лизингополучатель по окончании срока лизинга вправе приобрести ОС в собственность. Выкуп происходит по отдельному договору купли-продажи. Лизинговый платеж включает плату за аренду и не включаетвыкупную стоимость.

По окончании срока договора лизинга основное средство переходит в собственность лизингополучателя по договору купли-продажи.Примечание:

  1. Разница в учете между Вариантом Iи Вариантом IIвозникает только при перечислении денежных средств лизингодателю. В первом варианте ежемесячный платеж включает сумму аренды и часть выкупной стоимости, а во втором варианте – только арендную плату. Выкупная стоимость оплачивается после выплаты всех арендных платежей по отдельному договору купли-продажи. Все остальные расчеты и учетные записи осуществляются одинаково как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

В статье мы рассмотрим Пример по Варианту II, поскольку на практике он более распространен.Исходные данные Примера: Основное средство по договору лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Отчетный период – месяц. Стоимость оборудования по данным лизингодателя (указана в договоре) — 800 000руб.

Срок договора лизинга – 10 месяцев.

Лизинговые платежи выплачиваются равномерно ежемесячно в сумме 115 000руб., кроме того НДС 20 700руб. Общая сумма лизинговых платежей за 10 мес. — 1 150 000 руб (без учета НДС).

Первый лизинговый платеж производится в месяце, следующем за месяцем передачи ОС в лизинг. Выкупная стоимость ОС по окончании срока лизинга – 50 000 руб., кроме того НДС 9 000руб. Способ начисления амортизации – линейный Коэффициенты ускоренной амортизации не применяются. Основное средство введено в эксплуатацию в месяце получения от лизингодателя.
Основное средство введено в эксплуатацию в месяце получения от лизингодателя. Срок полезного использования – 72 месяца как в БУ, так и в НУ.

Норма амортизации в месяц: 1 : 72 месяца х 100% = 1,38889% Первоначальная стоимость ОС в БУ формируется с учетом выкупной стоимости и составляет 1 200 000 руб. Сумма амортизации в месяц по БУ: 1 200 000.

х 1,38889% = 16 666,67руб. Сумма амортизации в месяц по НУ: 800 000руб. х 1,38889% = 11 111,11руб. Ниже представлена таблица с основными операциями, которые должен отразить в бухгалтерском и налоговом учете бухгалтер лизингополучателя.Наименование операцииБухгалтерский учет (БУ)Основание(БУ)Налоговый учет (НУ)Основание (НУ)Разницы в БУ и НУОсновное средство (ОС) – на балансе у лизингополучателя Отражена в учете первоначальная стоимость ОС. В месяце принятия лизингового ОС от лизингодателя.Дебет 08«Приобретение отдельных объектов ОС» Кредит 76 «Арендные обязательства»Стоимость ОС, учитываемого у лизингополучателя, равна сумме лизинговых платежей за весь период договора без НДС, включая выкупную стоимость,- 1 200 000руб.

Приказ Минфина от 17.02.97г. № 15, пункт 8.

«Об отражении в бух.учете операций по договору лизинга»

Основное средство включено в состав амортизируемого имущества.Стоимость оценивается по сумме расходов на приобретение по данным лизингодателя.

800 000руб. НК РФ, статья 257, пункт 1 Разница в первоначальной стоимости ОС. 1 200 000руб. – 800 000руб. = 400 000руб. Введено в эксплуатацию ОС. В месяце ввода в эксплуатацию ОС.Дебет 01«Арендованное имущество»Кредит 08«Приобретение отдельных объектов ОС» 1 200 000руб.

— — — — Произведена оплата лизингового платежа. По графику уплаты лизинговых платежей (ежемесячно)Дебет 76 «Задолженность по лизинговым платежам»Кредит 51«Расчетный счет» (115 000 руб.+20 700 руб.) = 135 700 руб.

Итого за весь период договора 1 357 000 руб. Начислены лизинговые платежи.

В каждом периоде по графику начисления лизинговых платежей (ежемесячно)Дебет 76 «Арендные обязательства»Кредит 76 «Задолженность по лизинговым платежам» Сумма лизинговых платежей за отчетный период без НДС 115 000 руб. Итого за весь период договора 1 150 000 руб.

Приказ Минфина от 17.02.97г. № 15, пункт 9 — — — Учтен входной НДС. В каждом периоде по графику начисления лизинговых платежейДебет 19«НДС при приобретении ТМЦ» Кредит 76 «Задолженность по лизинговым платежам » НДС с суммы лизинговых платежей 20 700руб. Итого за весь период договора 207 000 руб.

Приказ Минфина от 31.10.00г. № 94н. План счетов. — — — Установлен срок полезного использования ОС (СПИ). Организация определяет самостоятельно из 3-х вариантов: 1) ожидаемого срока использования 2) ожидаемого срока физического износа 3) срока договора лизинга * По условиям примера- 72 месяца Приказ Минфина от 30.03.01г.

№ 26н, пункт 20. ПБУ 6/01 Срок службы ОС организация определяет в соответствии с амортизационной группой по Классификации ОС, утвержденной Правительством РФ. НК РФ, статья 258, пункт 10 Разница в СПИ (возможна). Определяется норма амортизации ОС.

Исходя из способа начисления амортизации. 1,3889 % в месяц. Приказ Минфина от 30.03.01г.

№ 26н, пункт 19. ПБУ 6/01 Исходя из способа начисления амортизации. 1,3889 % в месяц. НК РФ, статья 259 Разница в норме амортизации (возможна). Начисляется амортизация. Ежемесячно.Дебет 20, 26, 44«Издержки производства и обращения» Кредит 02 «Износ имущества полученного в лизинг» Исходя из способа и нормы амортизации.

Начиная с месяца, следующего за принятием ОС в лизинг. 16 666,67 руб. Итого за весь период договора (16 666,67х 10 мес).= 166 666,70 руб Приказ Минфина от 17.02.97г. № 15, пункт 9 Исходя из способа и нормы амортизации.

Начиная с месяца, следующего за вводом в эксплуатацию ОС. 11 111,11 руб. Итого за весь период договора (11 111,11х 10мес.= 111 111,10 руб НК РФ, статья 259 Разница в сумме амортизации за месяц.** Ежемесячно 16 666,67руб.- 11 111,110руб. = 5 555,56руб. Принимается к вычету НДС.

В каждом периоде по графику начисления лизинговых платежейДебет 68«Расчеты с бюджетом по НДС» Кредит 19 «НДС при приобретении ТМЦ» Сумма НДС, относящаяся к сумме лизингового платежа за месяц 20 700руб. Итого за весь период договора 207 000 руб НК РФ, статья 172 Письмо Минфина РФ от 7 июля 2006 г.

N 03-04-15/131 — — — Отражены расходы по лизинговым платежам — — Сумма ежемесячных (арендных) лизинговых платежей за минусом амортизации 115 000руб.

– 11 111,11руб. = 103 888,89руб. Итого за весь период договора 1 038 888,9руб НК РФ, статья 264, пункт 1, подпункт 10 Разница в прочих расходах по НУ.

Ежемесячно 103 888,89руб. Выкуплено ОС. Отражается предъявленный лизингодателем НДС с выкупной стоимости.Дебет 76«Арендные обязательства»Кредит 51«Расчетный счет» 59 000 руб.

Дебет 19«НДС при приобретении ОС»Кредит 76«Арендные обязательства» 9 000 руб Перешло право собственности по окончании договора лизинга (через 10 месяцев).Дебет 01«Собственные ОС»Кредит 01«Арендованное имущество » Первоначальная стоимость: сумма лизинговых платежей, в т.ч. выкупная стоимость. 1 200 000руб.

Приказ Минфина от 17.02.97г. № 15, пункт 11 Выкупная стоимость по договору.

В НУ отражается выбытие ОС, полученного в лизинг: В сумме первоначальной стоимости — 800 000руб; В сумме начисленной амортизации — (11 111,11* 10 мес) = — 111 111,10 руб и приобретение ОС в собственность по выкупной стоимости (см.

ниже). НК РФ, статья 257, пункт 1 Разница в первоначальной стоимости ОС.

1 200 000руб. – 50 000руб. = 1 150 000руб.

Разница в сумме начисленной за 10 месяцев амортизации 5 555,56руб*10 мес= 55 555,6 руб НДС с выкупной стоимости и принимается к вычету на основании СФ лизингодателя. Дебет 68«Расчеты с бюджетом по НДС» Кредит 19 «НДС при приобретении ОС» Сумма НДС, относящаяся квыкупной стоимости. 9 000руб. НК РФ, статья 172 — — — Формирование остаточной стоимости собственного ОС.Дебет 02«Износ имущества полученного в лизинг»Кредит 02«Износ основных средств» 16 666,67руб.х 10 мес.

= 166 666,70 руб. Приказ Минфина от 17.02.97г. № 15, пункт 11 Арендованное ОС выбывает.

Новая стоимость ОС формируется в размере выкупной стоимости по договору.

50 000руб. НК РФ, статья 257, пункт 1 Разница в остаточной стоимости ОС.

(1 200 000 руб. – 166 666,70 руб.) – 50 000руб. = 983 333,30 руб. Установлен срок полезного использования ОС (СПИ). СПИ установлен единовременно при получении ОС в лизинг (новый не устанавливается). Оставшийся СПИ = 72 мес. – 10 мес. = 62 мес. Приказ Минфина от 30.03.01г. № 26н, пункт 23. ПБУ 6/01 Срок службы ОС, приобретенного в собственность, организация определяет в соответствии с амортизационной группой по Классификации ОС, утвержденной Правительством РФ.

№ 26н, пункт 23. ПБУ 6/01 Срок службы ОС, приобретенного в собственность, организация определяет в соответствии с амортизационной группой по Классификации ОС, утвержденной Правительством РФ.

72 месяца *** НК РФ, статья 258, пункт 10 Разница в СПИ. 72 мес. – 62 мес. = 10 мес. Определяется норма амортизации ОС.

Норма установлена единовременно при получении ОС в лизинг. 1,38889 %. Приказ Минфина от 30.03.01г. № 26н, пункт 23. ПБУ 6/01 Исходя из способа начисления амортизации по вновь приобретенному объекту ОС.

1,38889 %. НК РФ, статья 259 Разница в норме амортизации (возможна). Начисляется амортизация собственного ОС.

Ежемесячно.Дебет 20, 26, 44«Издержки производства и обращения» Кредит 02 «Износ основных средств» Исходя из способа и нормы амортизации, определенной при получении ОС в лизинг (амортизация продолжает начисляться в прежнем порядке). 16 666,67руб. Итого в течение СПИ =16 666,67*62 мес= 1 033 333, 54 руб Приказ Минфина от 30.03.01г.

16 666,67руб. Итого в течение СПИ =16 666,67*62 мес= 1 033 333, 54 руб Приказ Минфина от 30.03.01г.

№ 26н, пункт 21, 23. ПБУ 6/01 Исходя из способа и нормы амортизации. Начиная с месяца, следующего за вводом в эксплуатацию собственного ОС.

694,44 руб. Итого в течение СПИ 50 000 руб НК РФ, статья 259 Разница в сумме амортизации за месяц и сроке начала амортизации. 16 666,67руб. – 694,44 руб. = 15 972,23руб. Итого =1 033 333,54- 50 000= 983 333,54 руб * рекомендуется 3 –й вариант.

Выбор этого варианта значительно уменьшает разницы в учете расходов между БУ и НУ ** может возникнуть разница в сроке начисления амортизации: в бух.учет – в месяце, следующем за принятием к учету ОС на 01 счете, в налоговом учете – в месяце, следующем за вводом в эксплуатацию ОС *** срок полезного использования может быть установлен с учетом срока эксплуатации ОС в лизинге, если позволяют сроки соответствующей амортизационной группы ( например, 62 месяца, как в БУ).

В настоящем примере СПИ для НУ отличается от СПИ в бухгалтерском учете. Очевидно, что учет из-за различий требований бухгалтерского и налогового законодательства к учету лизинговых операций в случае, когда по условиям договора имущество приходуется на баланс лизингополучателя, достаточно сложен и потребует от бухгалтера внимания и терпения.Ниже, исходя из условий рассмотренного выше примера, мы приводим сводный перечень проводок в бухгалтерском учете и операций в налоговом учете, которые должен сделать бухгалтер лизингополучателя.
Очевидно, что учет из-за различий требований бухгалтерского и налогового законодательства к учету лизинговых операций в случае, когда по условиям договора имущество приходуется на баланс лизингополучателя, достаточно сложен и потребует от бухгалтера внимания и терпения.Ниже, исходя из условий рассмотренного выше примера, мы приводим сводный перечень проводок в бухгалтерском учете и операций в налоговом учете, которые должен сделать бухгалтер лизингополучателя.

Исходные данные Примера (приводятся для удобства повторно): ОС по договору лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Стоимость оборудования по данным лизингодателя (указана в договоре) — 800 000руб.

Период выплат по лизингу – 10 месяцев. Лизинговые платежи выплачиваются равномерно ежемесячно в сумме 115 000руб., кроме того НДС 20 700руб. Общая сумма лизинговых платежей за 10 мес.

— 1 150 000 руб (без учета НДС). Первый лизинговый платеж производится в месяце, следующем за месяцем передачи ОС в лизинг. Выкупная стоимость ОС по окончании срока лизинга – 50 000 руб., кроме того НДС 9 000руб.

Способ начисления амортизации – линейный Основное средство введено в эксплуатацию в месяце получения от лизингодателя. СПИ – 72 месяца в БУ и НУ. Норма амортизации – 1,38889%.

Сумма амортизации в месяц по БУ: 1 200 000 руб. х 1,38889% = 16 666,67руб. Сумма амортизации в месяц по НУ: 800 000 руб.

х 1,38889% = 11 111,11руб.Бухгалтерский учетНалоговый учетПБУ-18 №ПериодичностьНаименование операцииПроводка Сумма руб№ПериодичностьНаименование операцииСуммаРазница за период в БУПНОПНА 1 Единовременно Приемка ОС по акту от лизингодателя Д08 Кап вложения К76 Арендные обяз-ва 1 200 000 2 Единовременно Ввод ОС в эксплуатацию Д01 Арендов.

ОС К08 Кап вложения 1 200 000 1 Единовременно Отражение первоначальной ст-сти арендованного амортизируемого имущества (Н05.01) 800 000 3 По графику (ежемесячно) Оплата лизингового платежа по условиям договора Д76 Задол по лизингу К51 Счет 135 700 ИТОГО в течение срока договора Лизинговые платежи Д76 Задол по лизингу К51 Счет 1 357 000 4 По графику (ежемесячно) Зачет лизинговых платежей в счет арендных обязательств (без НДС) Д76 Арендные обяз-ва К76 Задол по лизингу 115 000 ИТОГО в течение срока договора Зачет лизинговых платежей в счет арендных обязательств Д76 Арендные обяз-ва К76 Задол по лизингу 1 150 000 5 По графику (ежемесячно) НДС по лизинговым платежам Д19.3 НДС по ТМЦ К76 Задол по лизингу 20 700 ИТОГО в течение срока договора НДС по лизинговым платежам Д19.3 НДС по ТМЦ К76 Задол по лизингу 207 000 6 По графику (ежемесячно) Принятие НДС с лизинговых платежей к вычету (по СФ) Д68.2 НДС К19.3 НДС по ТМЦ 20 700 ИТОГО в течение срока договора Принятие НДС с лизинговых платежей к вычету Д68.2 НДС К19.3 НДС по ТМЦ 207 000 7 Ежемесячно Начисление амортизации лизингового ОС Д20 Амортизация К02 Износ аренд ОС 16 666,67 2 Ежемесячно Начисление амортизации лизингового ОС (Н05.02) 11 111,11 5 555,56 1 111,11 ИТОГО в течение срока договора Начисленная амортизация лизингового ОС Д20 Амортизация К02 Износ аренд.

ОС 166 666,7 ИТОГО в течение срока договора Начисленная амортизация лизингового ОС 111 111,10 55 555,60 11 111,12 3 По графику (ежемесячно) Начисление расходов по лизингу 103 888,89 -103 888,89 20 777,78 ИТОГО в течение срока договора Начисленные расходы по лизингу 1 038 888,9 -1 038 888,9 207 777,8 8 Единовременно Перечисление выкупной суммы Д76 Арендные обяз-ва К51 Счет 59 000 9 Единовременно Отражение НДС в выкупной сумме Д19.1 НДС по ОС К76 Арендные обяз-ва 9 000 10 Единовременно Принятие НДС с выкупной стоимости к вычету (по СФ) Д68.2 НДС К19.3 НДС по ТМЦ 9 000 11 Единовременно Переход права собственности на ОС Д01 Собств.

ОС К01 Арендов. ОС 1 200 000 4 Единовременно Списание первонач.

ст-сти арендованного амортизируемого имущества (Н05.01) -800 000 12 Единовременно Формирование остаточной стоимости собственного ОС Д02 Износ аренд. ОС Д02 Износ ОС 166 666,7 5 Единовременно Списание накопленной амортизации по арендованному имуществу (Н05.02) -111 111,1 6 Единовременно Отражение первоначальной ст-сти амортизируемого имущества (Н05.01) 50 000 13 Ежемесячно Начисление амортизации собственного ОС Д20 Амортизация К02 Износ ОС 16 666,67 7 Ежемесячно Начисление амортизации собственного ОС (Н05.02) 694, 44 62 мес- 15 972,23* 10 мес- -694,44* 62 мес- 3 194,45 10 мес- 138,89 ИТОГО (в течение оставшегося СПИ- 62 мес) Начисленная амортизация собственного ОС Д20 Амортизация К02 Износ ОС 1 033 333,5 ИТОГО (в течение СПИ- 72 мес) Начисленная амортизация собственного ОС (Н05.02) 50 000 983 333,5* 196 666,7 * Разница содержит в себе элементы как постоянных так и временных разниц (разная первоначальная стоимость приводит к постоянной разнице, а разный СПИ- к временным).

Однако поскольку трудозатраты на выделение постоянных и временных разниц велики, считаем, что можно отражать данную разницу как постоянную : Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера.

  1. © 2001–2020, Клерк.Ру.

18+

Проводки по договору лизинга: пример для лизингополучателя

Все проводки в одной таблице. Лизинг — это одна из форм арендных отношений. Имущество, переданное во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.

При этом по взаимному соглашению сторон лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингополучателя или на балансе лизингодателя. В договор может быть включено условие о выкупе предмета лизинга после завершения договора. Амортизацию начисляет та сторона, у которой имущество учитывается на балансе.

О порядке учета сделки по договору лизинга сторонами и о налоговых риски, связанных с лизингом, расскажут на 10 июня в Москве.

При регистрации через «Клерк» скидка. Рассмотрим на примере, какие проводки должен сделать бухгалтер компании-лизингополучателя в случае, если по договору предмет лизинга будет учитываться на балансе этой компании.Пример: Компания приобрела в лизинг автомобиль.

Стоимостью автомобиля — 1 080 000 рублей, в том числе НДС 180 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 30 000 рублей, в том числе НДС 5 000 рублей.

Через 3 года оборудование выкупается лизингополучателем за 24 000 рублей (в том числе НДС 4 000 рублей).

Срок амортизации — 37 месяцев. При отражении операций, в частности будут задействованы следующие счета (субсчета):

  1. 68.02 «НДС»
  2. 02.03 «Амортизация арендованного имущества»
  3. 76.07.1 «Арендные обязательства»
  4. 08.04 «Приобретение основных средств»
  5. 76.07.9 «НДС по арендным обязательствам»
  6. 19.04 «НДС по приобретенным услугам»
  7. 01.03 «Арендованное имущество»
  8. 01.01 «Основные средства в организации»
  9. 02.01 «Амортизация основных средств»
  10. 19.01 «НДС при приобретении основных средств»
  11. 76.07.2 «Задолженность по лизинговым платежам»

— тема семинара, который проведет консультант-практик Климова М.

А. Она расскажет о тонкостях договоров, о ФСБУ 25/2018 и МСФО (IFRS) 16. Об особенностях начисления амортизации, ее ускорения и определения СПИ предмета лизинга тоже расскажут на 10 октября. «Основы вашего бизнеса» проводит бизнес-семинары, курсы, бизнес-классы, тренинги для предпринимателей и бухгалтеров.

Мы привлекаем только первоклассных российских и зарубежных специалистов-практиков, имеющих авторские программы и разработки, практический опыт работы в реальном бизнесе и консалтинге, солидный опыт проведения семинаров для бухгалтеров, юристов, кадровиков, налоговых инспекторов.

Лизинг у лизингополучателя: бухгалтерский и налоговый учет

Евдокимова Наталья Автор PPT.RU 25 декабря 2018 Лизинг — это отдельный вид кредитования, который предусматривает передачу имущественного объекта во временное владение и(или) пользование за определенную плату.

Для учета таких операций предусмотрены свои особенности и правила.

Разберемся в статье, как правильно отражать лизинг в бухгалтерском и налоговом учете.

Лизинговые операции пользуются особой популярностью, так как позволяют получить в пользование дорогостоящее оборудование или иные активы сейчас, а рассчитываться за все это — в течение длительного времени. К тому же лизинг предусматривает и право последующего вычета имущества.

В итоге получается довольно выгодная рассрочка. Для оформления таковых операций заключается договор. В нем участвуют как минимум две стороны: лизингодатель и лизингополучатель.

Также в соглашении должны быть подробнейшим образом расписаны все существенные условия сделки.

Одним из таковых условий является решение, на чьем балансе будет учитываться передаваемое имущество.

Допустимо два варианта: имущество числится на балансе лизингодателя либо на балансе получателя. Ведь именно от него будет напрямую зависеть порядок отражения хозяйственных операций у каждой стороны. Разберемся, как отражать лизинг у лизингополучателя, бухгалтерский и налоговый учет для каждого варианта.

Если в условиях договора лизинга определено, что имущество будет учитываться на балансе лизингодателя, то учет получателя существенно упрощается.

В таком случае полученный актив принимается к учету на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства». Операция отражается простой проводкой.

По дебету счета 001 фиксируется сумма актива, полученная по договору лизинга. Например, получен станок в сумме 10 000 000 рублей по заключенному договору. Актив учитывается на балансе лизингодателя.

В бухучете получателя делается проводка:

  1. Дт 001 — 10 000 000 рублей (без НДС).

Периодические платежи по договору лизинга следует начислять по кредиту счета 76 «Взаиморасчеты с разными дебиторами и кредиторами». А вот корреспондирующий счет проводки будет напрямую зависеть от вида деятельности, в котором будет непосредственно эксплуатироваться передаваемое имущество. Типовые бухгалтерские записи для разных случаев:

  1. Дт 20, 23, 25, 26, 29 Кт 76 — если имущество будет использоваться в производственной деятельности;
  2. Дт 91.2 Кт 76 — если имущество используется в непроизводственной деятельности компании.
  3. Дт 44 Кт 76 — предусмотрена эксплуатация в основной деятельности торговой компании;

Если же по условиям соглашения имущество будет числиться на балансе получателя, то полученный объект должен быть учтен в составе объектов основных средств.

Первоначальная стоимость объекта будет определяться как совокупность всех периодических платежей по заключенному договору. Налог на добавленную стоимость в первоначальную цену основного средства включать не нужно.

Срок полезного использования данного актива будет равен сроку договора.

Типовые записи в бухучете:

  • НДС по платежу принят к вычету: Дт 68 Кт 19.
  • Начисление периодического платежа: Дт 76, субсчет «Обязательства по аренде» Кт 76 «Задолженность по лизинговым платежам».
  • Формирование стоимости актива отразите по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 76 (субсчет «Обязательства по аренде»).
  • Начислена амортизация: Дт 20, 44, 90.1 Кт 02.
  • При вводе ОС в эксплуатацию сделайте запись Дт 01 Кт 08.
  • Платеж перечислен с расчетного счета: Дт 76 Кт 51.
  • НДС по договору отразите отдельно, проводка: Дт 19 Кт 76.

В основах бухучета объектов лизинга у получателей разобрались.

Более подробно о составлении бухгалтерских записей — в специальном материале .

Теперь определимся, как правильно организовать учет лизинговых операций у получателя имущества для целей налогообложения. Как и в бухучете, предусмотрено два варианта развития событий.

В каждом из них порядок налогообложения существенно различается.

Итак, если актив числится на балансе лизингодателя, то единственные затраты, которые может учесть получатель при исчислении фискального обременения, — это периодические лизинговые платежи.

Так, в соответствии с пп. 10 п. 1 , пп. 3 п. 7 , данные затраты компании могут быть отражены в составе прочих затрат при исчислении налога на прибыль организаций. Издержки принимаются к НУ по мере их начисления, в соответствии с условиями, закрепленными в лизинговом соглашении.

А вот налоговый учет лизингового имущества на балансе лизингополучателя имеет свои особенности.

В части налога на прибыль организаций может быть признана:

  • Лизинговые платежи. Могут быть учтены в составе прочих расходов, но только в сумме разницы между периодическим платежом и суммой начисленной амортизации.
  • Амортизация. Суммы начисленной амортизации по лизинговому объекту могут быть приняты в составе затрат на амортизацию при исчислении налога на прибыль.

В части транспортного налога:

  1. лизингополучатель признается налогоплательщиком транспортного налога, если имущество числится у него на балансе (Письма Минфина России от 17.08.2015 № 03-05-06-04/47422, ФНС России от 11.12.2013 № БС-4-11/22368).

В части имущественного налога:

  1. согласно п. 1 , лизингополучатель обязан начислять и уплачивать налог на имущество организаций, а также авансовые платежи по нему, если имущество числится на его балансе.

Если получатель купил лизинговое имущество, то после переоформления прав собственности он имеет право учесть выкупную стоимость в составе основных затрат. Причем если сумма выкупа менее 100 000 рублей, эти затраты признаются материальными, а более 100 000 рублей — затраты на приобретение ОС.

Отметим, что данный норматив действует для получателей независимо от того, на чьем балансе числился объект. Об этом говорит п. 1 , п. 1 — налоговый учет лизинговых операций у лизингополучателя, проводки в бухучете будут следующими:

  1. НДС с выкупной стоимости принят к вычету — Дт 68 Кт 19.
  2. оплачена выкупная стоимость — Дт 60 Кт 51;

Все подробности: . Дорогие читатели, если вы увидели ошибку или опечатку, помогите нам ее исправить!

Для этого выделите ошибку и нажмите одновременно клавиши «Ctrl» и «Enter».

Мы узнаем о неточности и исправим её.

БУХГАЛТЕРУ: СТАТЬИ БУХГАЛТЕРУ: СТАТЬИ Подписывайтесь на наш канал в Telegram Мы расскажем о последних новостях и публикациях. Читайте нас, где угодно. Будьте всегда в курсе главного!

Подписывайтесь на наш канал в Яндекс Дзен Узнавайте важные новости вовремя! Сделано в Санкт-Петербурге © 1997 — 2020 PPT.RU Полное или частичное копирование материалов запрещено, при согласованном копировании ссылка на ресурс обязательна Ваши персональные данные обрабатываются на сайте в целях его функционирования . Если вы не согласны, пожалуйста, покиньте сайт.

Ошибка на сайте Удаление аватара Вы уверены, что хотите удалить используемое изображение и заменить его аватаром по умолчанию?

Выход Вы уверены, что хотите выйти?

Налоговый и бухгалтерский учет лизинга

Лизинг — это долгосрочная аренда имущества с последующим правом выкупа или возврата. Лизинг помогает компании получить имущество, на покупку которого недостаточно денег, увеличить оборотные средства и снизить налоговую нагрузку. В этой статье мы расскажем о бухгалтерском и налоговом учете лизинговых операций.

Лизинг (от англ. to lease — сдавать в аренду) — это финансовая услуга, близкая к кредитованию. В отношениях лизинга участвуют три стороны:

  1. Лизингодатель — юридическое или физическое лицо, которое приобретает имущество и потом сдает его в аренду лизингополучателю.
  2. Лизингополучатель — юридическое или физическое лицо, которое принимает имущество во временное владение и пользование, а за это регулярно платит деньги лизингодателю.
  3. Продавец — юридическое или физическое лицо, которое продает лизингодателю имущество. Продавец может сам стать лизингополучателем: продать собственное имущество и сразу взять его в аренду. Это называется возвратный лизинг, который применяется при недостатке оборотных средств компании и напоминает выдачу кредита под залог. Расходы по возвратному лизингу обычно меньше выплат по кредиту, а еще он помогает сэкономить на налогах и амортизации.

Имущество, или предмет лизинга, — это любые вещи, которые не теряют своих свойств в процессе бережного использования.

Например, заводы и фабрики, здания, оборудование, транспорт. Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты.

Срок договора лизинга может быть равен сроку полезного использования имущества. Тогда по окончании договора остаточная стоимость имущества близка к нулю, и оно может перейти к лизингополучателю без дополнительных выплат. Такой вид лизинга называется финансовой арендой.

Если срок договора лизинга меньше срока полезного использования имущества, то по окончании договора имущество возвращается лизингодателю или выкупается лизингополучателем по остаточной стоимости. Такой вид лизинга называется операционной арендой.

Лизинг регулируется ст.

665 и 666 Гражданского кодекса РФ, Федеральным законом от 29.10.1998 №164-ФЗ “О финансовой аренде (лизинге)” и подзаконными актами. В договоре лизинга учитывайте существенные условия:

  1. условие о продавце имущества: кто выбирает его — лизингополучатель или лизингодатель.
  2. условие о предмете лизинга;
  3. условие о сроке лизинга;
  4. условие о размере лизинговых платежей;

Если в договоре нет этих условий, он считается незаключенным.

Еще в договорах можно оговорить, кто обслуживает технику, обучает кадры, на чьем балансе учитывается имущество, что происходит с ним по окончании договора и какой будет тогда выкупная цена. Важные вопросы: порядок страхования имущества и распределение рисков между сторонами договора. Когда предприятие берет имущество в аренду, а не выкупает его, оно сохраняет оборотные средства.

Также лизинг снижает налоговую нагрузку. Платежи по лизинговому договору являются затратами и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Компания с лизинговым имуществом на балансе может уменьшать базу для расчета налога на имущество, благодаря ускоренной амортизации (с коэффициентом 3).

Возможны дополнительные выгоды с НДС и перераспределение сроков уплаты, для этого надо внимательно планировать финансовые операции. Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга утверждены Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 №15. Многое зависит от того, на чьем балансе числится предмет лизинга: имущество учитывается лизингополучателем или лизингодателем.

От этого зависит, как лизингополучатель ведет учет. Рассмотрим эти два варианта по очереди.

Поступление имущества. Лизингополучатель должен принимать имущество на балансовый учет в составе основных средств. Оценка имущества в налоговом и бухгалтерском учете происходит по-разному.

В бухгалтерском учете оценка идет по общей сумме задолженности перед лизингодателем: по договору лизинга без учета НДС. Также в первоначальную стоимость имущества в бухгалтерском учете можно включить не только суммы расходов на его приобретение, но и на монтаж, настройку за исключением сумм налогов, которые подлежат вычету или попадают в состав расходов (п.

8 ПБУ 6/01). В налоговом же учете первоначальная стоимость имущества, приобретенного по договору лизинга, определяется иным образом: во внимание берутся лишь расходы лизингодателя на приобретение этого имущества (п.

1 ст. 257 НК РФ). А значит не обойтись без документов лизингодателя, подтверждающих эту величину. Поступившее имущество отражают по дебету счета 08 “Вложения во внеоборотные активы” на субсчете “Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга”.

Кредит — счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” на субсчете “Арендные обязательства”.

После этого затраты по получению имущества и его стоимость списываем с кредита счета 08 в дебет счета 01 “Основные средства” на субсчет “Арендное имущество”.

Также не забываем про отражение НДС: при учете имущества на балансе лизингополучателя сумму НДС, которую лизингополучатель должен уплатить лизингодателю, отражайте по дебету счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” и кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” на субсчете “Арендные обязательства”. Эту сумму можно принять к вычету по мере поступления счетов-фактур от лизингодателя.

  1. Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», Кт счета учета расчетов (60, 76 и пр.) – отражены затраты, непосредственно связанные с лизинговым имуществом (без НДС).
  2. Дт счета 01 «Основные средства» (субсчет «Арендованное имущество), Кт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — лизинговое имущество введено в эксплуатацию и переведено в состав основных средств.
  3. Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Арендные обязательства») – отражено поступление имущества по договору лизинга (без НДС).
  4. Дт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Арендные обязательства») – НДС по договору лизинга.

Лизинговые платежи.

Начисление платежей по лизингу отражается по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” на субсчете “Арендные обязательства”.

Кредит — 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” на субсчете “Задолженность по лизинговым платежам”. Если платежи по договору лизинга предусматривают НДС, то компания может принять к вычету НДС с ежемесячного лизингового платежа при условии получения счет-фактуры.

Дт 68.2 «НДС» Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям». Сам лизинговый платеж отразите списанием с Кредита 51 «Расчетные счета» в счет погашения по договору лизинга перед лизингодателем в дебет счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам”.

  1. Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Арендные обязательства»). Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам) — уменьшена задолженность за поступившее по договору лизинга имущество на сумму ежемесячного платежа по графику лизинговых платежей (с НДС).
  2. Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам). Кт счета 51 «Расчетные счета» — оплачен ежемесячный платеж по договору лизинга в соответствии с графиком лизинговых платежей (с НДС).
  3. Дт счета 68.2 «Налог на добавленную стоимость». Кт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» — принят к вычету НДС с ежемесячного лизингового платежа.

Амортизация начисляется на лизинговое имущество, исходя из его стоимости и обычных норм амортизации, либо норм ускоренной амортизации. Ускоренная амортизация может применяться лишь в рамках налогового учета и предусматривает использование дополнительного коэффициента при расчете амортизации. Коэффициент может быть не выше 3.

Внимание! Применение ускоренного коэффициента допустимо лишь при расчете амортизации способом уменьшаемого остатка в бухгалтерском учете.

Это условие обозначено в рамках п.19 ПБУ 6/01. Аналогичная позиция изложена в п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв.

Приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н).

Применение ускоренного коэффициента в налоговом учете регламентировано нормами статьи Статья 259.3 НК РФ, где в п.2 указано, что ускоренный коэффициент при лизинге не может быть применен, если приобретаемое в лизинг имущество относится к 1-3 амортизационной группам (исключение озвучено в п.3 ст.259.3 НК РФ). Суммы амортизации проходят по дебету счетов учета затрат на производство или расходов на продажу и кредиту счета 02 “Амортизация основных средств” на субсчете “Амортизация имущества, сданного в лизинг”.

  1. Дт счета учета расходов (20, 25, 26, 44 и пр.) Кт счета 02 «Амортизация основных средств» (субсчет «Износ лизингового имущества») – начислена амортизация за месяц.

Выкуп имущества.

По завершении лизингового договора лизингополучатель может приобрести имущество в собственность по выкупной цене, указанной в договоре. При расчете амортизации используйте оставшийся срок полезного использования приобретенного имущества.

Делается внутренняя запись на счетах 01 “Основные средства” и 02 “Амортизация основных средств”, данные переносятся с субсчетов по лизинговому имуществу на субсчет собственных основных средств.

  1. Дт счета 02 «Амортизация основных средств» (субсчет «Износ лизингового имущества») Кт счета 02 «Амортизация основных средств» — внутренняя проводка при переходе права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю.
  2. Дт счета 01 «Основные средства», Кт счета 01 «Основные средства» (субсчет «Арендованное имущество) – внутренняя проводка при переходе права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю.

Чаще всего в лизинг приобретается автомобиль. Стоимость автомобиля, приобретаемого в лизинг, 1 416 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей.

Общая сумма лизинговых платежей — 1 062 000 руб (в том числе НДС 162000) плюс выкупная стоимость имущества 265 500 (в том числе НДС 40 500).

Срок лизинга — 36 месяцев, авансовый платеж относится ко всему этому сроку. По завершении договора имущество выкупается лизингополучателем. Имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

Автомобиль относится к третьей амортизационной группе (имущество со сроком использования от 3 до 5 лет).

Амортизация начисляется линейным способом.

Ежемесячный взнос по договору лизинга — 29 500 рублей (1 062 000 рублей / 36 месяцев), в том числе НДС 4 500 рублей (162 000 / 36 месяцев). Лизингополучатель каждый месяц начисляет амортизацию по имуществу — основному средству. При линейном способе начисления годовая сумма амортизационных отчислений зависит от первоначальной стоимости имущества и нормы амортизации в зависимости от срока полезного использования имущества.

В нашем случае срок полезного использования может равняться сроку лизингового договора — 36 месяцев.

Тогда ежемесячная сумма амортизации в бухгалтерском учете: (1 416 000 — 216 000) / 36 месяцев = 33 333,33 рублей. Для расчета амортизации по налоговому учету нужно знать стоимость имущества, исходя из документально подтвержденных расходов лизингодателя, причем без учета НДС.

Если эта сумма, например, составляла 1 000 000 рублей, то сумма амортизации для расчета в налоговом учете будет рассчитываться 1000000/36 месяцев (срок действия договора лизинга)=27777,78 руб.

Начисление амортизации начинается с 1 числа месяца после ввода имущества в эксплуатацию и прекращается с 1 числа месяца после полного списания стоимости имущества или выбытия из состава амортизируемого имущества по любым основаниям.

Отражаем задолженность (без учета НДС) перед лизингодателем по договору лизинга: 1416000 — 216000 = 1200 000 руб. Дебет 08 “Вложения во внеоборотные активы” Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства» — 1 200 000 руб, первичные документы — акт приемки-передачи имущества в лизинг, договор лизинга.

Отражена задолженность по выкупной стоимости перед лизингодателем: 265 500 — 40 500 = 225 000 руб. Дт 76 «Арендные обязательства» Кт 76 субсчет «Задолженность по выкупу имущества» — 225 500 руб.

Отражен НДС к уплате по договору лизинга — 216 000 рублей. Дт 19 “НДС, по приобретенному имуществу” Кт 76 субсчет «Арендные обязательства» — 216 000 руб, первичный документ — договор лизинга. Предмет лизинга принят к учету в составе основных средств.

Дт 01-2 “Полученное в лизинг имущество”, Кт 08 “Вложения во внеоборотные активы” 1200 000 рублей, первичные документы — акт о приеме-передаче объекта основных средств, инвентарная карточка учета объекта основных средств. Далее нужно ежемесячно в течении действия лизингового договора совершать следующие операции.

Начисление ежемесячного лизингового платежа — 29 500 рублей.

Дт 76-5 “Арендные обязательства”, Кт 76-6 “Задолженность по лизинговым платежам”, первичные документы — договор лизинга, бухгалтерская справка. Перечислен ежемесячный лизинговый платеж — 29 500 рублей. Дт 76-6 “Задолженность по лизинговым платежам”, Кт 51 “Расчетный счет”, первичный документ — банковская выписка по расчетному счету.

Принят к вычету НДС с суммы ежемесячного лизингового платежа — 4 500 рублей. Дт 68/НДС, Кт 19/НДС, первичный документ — счет-фактура. Начислена амортизация — 33 333,33 рублей.

Дт 20 “Основное производство”, Кт 02 “Амортизация основных средств”, первичный документ — бухгалтерская справка-расчет. Выкуп предмета лизинга. Дт 76-6 «Задолженность по выкупу имущества», Кт 51 “Расчетный счет”, — 265500 руб, первичный документ — банковская выписка по расчетному счету.

Принят к вычету НДС с суммы выкупной стоимости имущества — 40 500 рублей. Дт 68/НДС, Кт 19/НДС, первичный документ — счет-фактура. Переводим автомобиль из арендованных средств в собственные.

Дт 01-1 “Собственные основные средства», Кт 01-2 “Полученное в лизинг имущество” — 1 200 000 руб. Возьмем за основу исходные данные примера с автомобилем и рассмотрим, какие проводки применяются, если имущество по договору учитывается на балансе лизингодателя.

Этот вариант проще и требует меньше проводок. Отражаем стоимость лизингового имущества на забалансовом счете — 1 416 000 рублей, как основное средство, Дт 001 “Арендованные основные средства”.

Подтверждение — акт приемки-передачи имущества в лизинг, договор лизинга. Затем ежемесячно до завершения договора лизинга: Перечисляем лизинговый платеж лизингодателю — 29 500 рублей.

Дт 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Расчеты по лизинговым платежам”, Кт 51 “Расчетный счет”. Подтверждение — выписка банка по расчетному счету.

Учитываем сумму ежемесячного лизингового платежа (29 500 — 4 500 = 25 000 рублей), Дт 20 “Основное производство”, Кт 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Расчеты по лизинговым платежам” — 25 000 руб.

Подтверждение — бухгалтерская справка-расчет.

Учитываем НДС в сумме лизингового платежа — 4 500 рублей.

Дт 19/НДС, Кт 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Расчеты по лизинговым платежам”. Подтверждение — счет-фактура.

Принимаем к вычету НДС в сумме лизингового платежа — 4 500 рублей. Дт 68/НДС, Кт 19/НДС. Подтверждение — счет-фактура. Выкуп лизингового имущества ведет к списанию его стоимости на дату передачи права собственности с кредита забалансового счета 001 “Арендованные основные средства” в сумме 1 416 000 рублей.

Перечисление выкупной стоимости имущества поставщику отражается: Дт 60 “Расчеты с поставщиками”, Кт 51 “Расчетный счет” 265 500 рублей. Принимаем имущество к учету в момент перехода права собственности в составе собственных основных средств. 265 500 — 40 500 = 222 500 рублей.

Дт 08 “Вложения во внеоборотные активы” Кт 60 субсчет «Расчеты с поставщиками» — 225 000 рублей. Дт 01 “Собственные основные средства”, Кт 08 “Вложения во внеоборотные активы” 225 000 рублей.

Учитываем НДС в сумме выкупной стоимости — 40 500 рублей.

Дт 19/НДС, Кт 60 “Расчеты с поставщиками”, подтверждение — счет-фактура. Принимаем к вычету НДС с суммы выкупного платежа — 40 500 рублей.

Дт 68/НДС, Кт 19/НДС. Подтверждение — счет-фактура. Лизинг — ценный финансовый инструмент. Он может быть выгоднее кредита при покупке дорогостоящего оборудования, которое невозможно оплатить единоразово.

При этом в учете лизингового имущества много нюансов.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+