Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Налоговое право - Изменение ндс лизинга внереализационные доходы прибыль

Изменение ндс лизинга внереализационные доходы прибыль

Налоговый учет операций у лизингополучателя

Лизинговые операции в настоящее время приобретают все большее распространение в силу того, что представляют сторонам договора немало экономических выгод, в том числе и с точки зрения режима налогообложения. Предметом рассмотрения данной статьи является порядок отражения в налоговом учете лизинговых операций с точки зрения лизингополучателя в случае, когда лизинговое имущество в соответствии с условиями договора подлежит учету на балансе лизингополучателя.

При отражении лизинговых операций в налоговом учете необходимо руководствоваться положениями 25 главы НК РФ. При этом на порядок налогового учета у лизингополучателя ни Указания, утвержденные приказом Минфина РФ от 17.02.97 N 15, ни положения ПБУ 6/01 «Учет основных средств» не распространяются. Таким образом, порядок бухгалтерского учета данной операции не оказывает влияние на признание доходов и расходов для целей налогового учета.

1. Порядок формирования первоначальной стоимости имущества, являющегося предметом лизинга, при учете его на балансе у лизингополучателя Специальный порядок определения первоначальной стоимости предмета лизинга для целей налогообложения прибыли определен в п.1 ст. 257 НК РФ. Как следует из п.1 ст. 257 НК РФ, первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
257 НК РФ, первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Указанное положение действует как при учете согласно договору лизингового имущества на балансе лизингодателя, так и на балансе у лизингополучателя. Это означает, что для целей отражения лизинговых операций в налоговом учете лизингополучателю необходимо иметь данные о первоначальной стоимости объекта лизинга, предоставленные лизингодателем.

При этом лизинговая стоимость имущества, определяемая как сумма лизинговых платежей по договору, составляющая первоначальную стоимость предмета лизинга в бухгалтерском учете, для целей налогового учета не применима. 2. Порядок начисления амортизации по лизинговому имуществу Как следует из положений п.1 ст. 256 НК РФ, в качестве основного условия отнесения имущества к амортизируемому является принадлежность этого имущества налогоплательщику на праве собственности, приобретенном в установленном законом порядке.

Из данного правила есть исключение: лизинговое имущество, числящееся на балансе лизингополучателя.

В соответствии с п.7 ст.258 НК РФ имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга). При этом для определения амортизационной группы объектов лизинга следует применять Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв.

Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1). Статьей 259 НК РФ установлено, что к нормам амортизации имущества, являющегося предметом лизинга, могут применяться специальные коэффициенты.

Порядок применения коэффициентов следует установить учетной налоговой политикой, утвержденной в организации. В частности, п.7 ст.259 НК РФ устанавливает, что в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.

Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

В целях гл.25 НК РФ под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации. Налоговые органы разъяснили свою позицию относительно использования указанных коэффициентов применительно к предметам лизинга , работающим в условиях повышенной сменности или агрессивной среды, суть которой заключается в следующем: налогоплательщик может применять или коэффициенты, предусмотренные по договору лизинга, или повышающие коэффициенты по условиям эксплуатации объекта; такой подход определяется требованием указанной нормы применения коэффициентов по лизингу и по условиям эксплуатации только к основной норме амортизации (см.

п.5.3 Методических рекомендации по применению главы 25 «налог на прибыль организаций»).

В соответствии с п.9 ст. 259 НК РФ по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

Организации, получившие (передавшие) указанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации (с учетом применяемого налогоплательщиком по такому имуществу коэффициента) со специальным коэффициентом 0,5.

В соответствии с п.5.3 Методических рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» для сторон договора лизинга транспортных средств (легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имеющих первоначальную стоимость, соответственно, более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб.), повышающий коэффициент в размере, не превышающем 3, применяется одновременно с коэффициентом 0,5. Таким образом, если сторонами договора лизинга транспортных средств предусмотрено использование повышающего коэффициента в размере, не превышающем 3, то коэффициент, применяемый к основной норме амортизации, рассчитывается как произведение коэффициента, применяемого сторонами договора лизинга (не более 3), на 0,5.

Пример. Приобретенный в лизинг легковой автомобиль, первоначальная стоимость которого составляет 330 000 руб., учитывается на балансе лизингополучателя. Данный объект основных средств относится к третьей амортизационной группе и по нему установлен срок полезного использования 4 года и 6 месяцев (54 мес.).

Данный объект основных средств относится к третьей амортизационной группе и по нему установлен срок полезного использования 4 года и 6 месяцев (54 мес.).

Лизингополучатель применяет линейный метод начисления амортизации и устанавливает по этому основному средству повышающий коэффициент 2,5 (на основании п.7 ст.259 НК РФ) и понижающий коэффициент 0,5 (на основании п.9 ст.259 НК РФ). Коэффициент, применяемый к основной норме амортизации — 2,5 х 0,5 = 1,25. Ежемесячная норма амортизации – (1 : 54 мес.) х 100% х 1,25 = 2,31%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений, учитываемых при налогообложении прибыли — 330 000 руб.

х 2,31% : 100% = 7623 руб. 3. Учет лизинговых платежей Лизингополучатель, помимо амортизации, отражает в составе прочих расходов, учитываемых для налогообложения, сумму уплачиваемых арендных платежей.

При этом согласно пп.10 п.1 ст.264 НК РФ в случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной в соответствии со статьей 259 НК РФ по этому имуществу амортизации. Таким образом, если сумма амортизации по лизинговому имуществу превышает размер лизингового платежа, определенного за соответствующий месяц, уплачиваемые лизингодателю лизинговые платежи не учитываются в составе расходов для налогообложения.

И наоборот, если величина лизингового платежа превышает сумму начисленной амортизации, указанную разницу лизингополучатель вправе дополнительно учесть в составе прочих расходов отчетного периода. В случае если согласно условиям договора лизинга платежи производятся неравномерно в течение срока лизинга (например, один платеж за год или каждые полгода), следует обратить внимание на порядок признания лизинговых платежей в качестве расходов для целей налогообложения. Правила признания расходов в налоговом учете установлены ст.

272 НК РФ. Пунктом 1 ст. 272 НК РФ установлен общий принцип признания расходов исходя из условий сделок.

В частности, предусмотрено, что по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода, расходы отчетного периода признаются исходя из принципа равномерного и пропорционального формирования расходов. В пределах отчетного периода дата отражения расходов в налоговом учете для лизинговых платежей определяется в соответствии с п.

В пределах отчетного периода дата отражения расходов в налоговом учете для лизинговых платежей определяется в соответствии с п.

7 ст.272 НК РФ:

  1. либо дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
  2. либо последний день отчетного (налогового) периода.
  3. либо дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;

Установленный п.1 ст.272 НК РФ принцип равномерного и пропорционального признания расходов по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода фактически означает, что график уплаты лизинговых платежей не влияет непосредственно на период и сумму расходов, учитываемых для целей исчисления налогооблагаемой прибыли.

Другими словами, размер, способ осуществления и периодичность уплаты лизинговых платежей, установленные договором лизинга (графиком уплаты), не определяет сумму расходов, подлежащих признанию в данном отчетном периоде, за исключением случая, когда лизинговые платежи по графику производятся в одинаковых суммах равномерно по отчетным периодам, начиная с первого и до последнего месяца лизинга.

Дату признания расходов, принятую для целей налогового учета организацией, в соответствии с пп.3 п.7 ст.272 НК РФ следует утвердить как элемент налоговой политики организации.

Положение учетной политики может формулироваться следующим образом: «По договорам, исполнение которых носит длящийся характер, в частности по договорам лизинга, расходы признаются равномерно и пропорционально в каждом отчетном периоде, в течение которых осуществляется исполнение договора. При этом датой признания расходов считать последний день отчетного периода».

Таким образом, при согласованном сторонами неравномерном графике осуществления лизинговых платежей в течение периода лизинга для целей признания в составе расходов величину ежемесячного лизингового платежа следует исчислить путем деления их совокупной величины на количество месяцев лизинга.

4. Выкуп лизингополучателем лизингового имущества по договору лизинга и его последующее использование Выкуп имущества, являющегося предметом лизинга, может быть совершен одним из следующих способов юридического оформления.

В связи с этим организации при выкупе имущества, являющегося предметом лизинга, целесообразно проанализировать указанные варианты реализации операции выкупа с точки зрения возникающих при этом налоговых последствий для конкретных условий.

1. Выкуп имущества совершается в рамках реализации лизинговой сделки. В соответствии со ст.2 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)» от 29 октября 1998 года N164-ФЗ лизинг определен как совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга. При этом лизинговая сделка — совокупность договоров, необходимых для реализации договора лизинга между лизингодателем, лизингополучателем и продавцом (поставщиком) предмета лизинга (абз.

3 ст. 2 Закона). Таким образом, лизинговые правоотношения, как правило, оформляются несколькими взаимосвязанными договорами:

  1. договором финансовой аренды, заключаемым лизингодателем и лизингополучателем;
  2. договором купли-продажи предмета лизинга между лизингодателем и лизингополучателем.
  3. договором купли — продажи, заключаемым лизингодателем и продавцом;

Ст. 28 Закона о лизинге предусмотрено, что в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. Соответственно, выкуп лизингового имущества, оформленный самостоятельным договором купли-продажи, или совершаемый в рамках договора лизинга, признается составной частью реализуемой лизинговой сделки, которой предусмотрен выкуп имущества лизингополучателем.

Указанные правовые особенности лизинговой сделки оказывают непосредственное влияние на порядок отражения в налоговом учете затрат по выкупаемому лизинговому имуществу. Осуществляемые лизингополучателем платежи по выкупу лизингового имущества признаются расходами, не учитываемыми в целях налогообложения прибыли, на основании п.5 ст.270 НК РФ. В соответствии с п.5 ст.270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются следующие расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.

В связи с этим, несмотря на то, что при выкупе лизингового имущества оно переходит в собственность лизингодателя, оно продолжает оставаться предметом лизинга. Соответственно, при определении первоначальной стоимости предмета лизинга следует руководствоваться положениями п.1 ст.257 НК РФ. Другими словами, если в рамках лизинговой сделки происходит выкуп имущества лизингополучателем, первоначальная стоимость имущества определяется как сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

В случае выкупа имущества лизингополучателем право собственности на предметы лизинга переходит лизингополучателю.

Соответственно, организация — лизингополучатель не осуществляет лизинговые платежи. Таким образом, в качестве расходов в налоговом учете подлежит отражению только начисляемая на выкупленное имущество амортизация.

Как отмечалось выше, исчисление суммы амортизации осуществляется исходя из первоначальной стоимости, определяемой как сумма расходов арендодателя на приобретение лизингового имущества, и нормы амортизации с учетом специальных коэффициентов, установленных п.7, 8, 9 для лизингового имущества. Другими словами, амортизация начисляется в том же порядке, который действовал в тот период лизинга, когда имущество принадлежало лизингодателю, т.е.

Другими словами, амортизация начисляется в том же порядке, который действовал в тот период лизинга, когда имущество принадлежало лизингодателю, т.е. до выкупа. 2 . Выкуп имущества совершается не в качестве реализации лизинговой сделки, а с помощью самостоятельного договора купли-продажи Отметим, что выкуп лизингового имущества юридически может быть оформлено также следующим образом:

  1. заключение самостоятельного договора купли-продажи имущества с собственником.
  2. расторжение договора лизинга по взаимному соглашению сторон (в результате которого предмет лизинга подлежит возврату собственнику-лизингодателю);

В этом случае организация – покупатель формирует первоначальную стоимость приобретаемого объекта как сумму произведенных расходов на приобретение, доставку, доведение до состояния, пригодного к использованию объекта и тд.

(п.1 ст.257 НК РФ). В этом случае при начислении амортизации организация не вправе применить специальный коэффициент, установленный п.7, 8, 9 ст. 259 НК РФ для предметов лизинга, поскольку имущество уже не признается лизинговым, лизинговые правоотношения прекратились. При этом срок полезного использования приобретенного оборудования определяется по п.12 ст.

259 НК РФ для объектов, бывших в эксплуатации, т.е. норма амортизации по этому имуществу рассчитывается с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками (до выкупа имущества собственником являлся лизингодатель). 3. Порядок отражения в налоговом учете операции по реализации выкупленного лизингового имущества В соответствии с пп.1 п.1 ст.268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ.

Напомним, что остаточная стоимость исчисляется как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации в соответствии с нормами НК РФ. Первоначальная стоимость формируется по данным лизингодателя как сумма затрат на приобретение предмета лизинга (п.1 ст.257 НК РФ). Материалы подготовлены группой консультантов-методологов : Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера.

  1. © 2001–2020, Клерк.Ру.

18+

Бухгалтерский и налоговый учёт лизинговых операций

7 октября 2021Приветствую на канале «Кредит и Лизинг»! Здесь я буду рассказывать об основах кредитных и лизинговых отношений.

При организации бухгалтерского учета лизинговых операций необходимо руководствоваться

«Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга»

, утвержденными Приказом Министерства финансов РФ № 15 от 17.02.1997 г.

с учетом последующих редакций.

Способ отражения лизинговых операций на счетах бухгалтерского учета определяется, прежде всего, условием постановки лизингового имущества на баланс. В соответствии со ст. 31 ФЗ № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» Предмет лизинга, переданный Лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или Лизингополучателя по взаимному соглашению.
В соответствии со ст. 31 ФЗ № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» Предмет лизинга, переданный Лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или Лизингополучателя по взаимному соглашению.

Это условие в обязательном порядке должно быть отражено в договоре, а также в составе информации об учетной политике организации.Первоначальная стоимость амортизируемого основного средства в целях налогообложения определяется как сумма его стоимости и расходов на доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым Кодексом (ст.

257 НК РФ).Переход права собственности на объект лизинга должен быть предусмотрен путем заключения дополнительного договора купли-продажи или прописан в договоре лизинга (предпочтительнее).ПБУ 6/01 предусмотрено принятие к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств при единовременном выполнении следующих условий:- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е.

срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.Налогообложение Лизингополучателя !!!Для Лизингополучателя стоимость приобретения лизингового имущества — это стоимость договора лизинга (со всеми включёнными в него сопутствующими затратами). Т.е. в случае учёта Предмета лизинга на балансе Лизингополучателя сумма налога на имущество будет существенно выше, чем сумма налога на имущество при учёте на балансе лизинговой компании. Если Предмет лизинга учитывается на балансе Лизингополучателя, то Лизингополучатель включает остаточную стоимость предмета лизинга в налоговую базу по налогу на имущество (п.

1 ст. 374 НК РФ). Если договором лизинга не определено, кто должен учитывать имущество на балансе, то имущество до момента перехода права собственности на него Лизингополучателю учитывается на балансе лизингодателя, так как в соответствии со ст.

11 Закона N 164-ФЗ предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование Лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.Лизингодатель обязан выставить Лизингополучателю счет-фактуру на уплату лизинговых платежей с выделенной суммой НДС. В этом случае сумма НДС принимается к вычету в полном объеме.НДС по лизинговым платежам принимается у Лизингополучателя к вычету в полном объеме независимо от того, предусмотрен или нет договором переход права собственности на предмет лизинга к Лизингополучателю.

С этим соглашается и Минфин России (см.

Письма от 09.11.2005 N 03-03-04/1/348 и от 22.11.2004 N 03-03-01-04/1/128). Это же подтверждает и арбитражная практика (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.08.2005 N А05-1981/2005-13).При исчислении налога на прибыль в соответствии с пп.

10 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством, реализацией, относятся лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество, а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. Если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингодателя, расходами, учитываемыми в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264, признаются:- у Лизингополучателя — лизинговые платежи за вычетом сумм амортизации по этому имуществу, начисленной по ст.

259 НК РФ;- у Лизингодателя — расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.Расходы по добровольному страхованию имущества признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором Лизингополучатель перечислил денежные средства страховой компании по условиям договора страхования.

Если договор страхования заключен на срок более одного отчетного (налогового) периода, то расходы в виде страховой премии признаются равномерно в течение срока действия договора страхования пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ).Если транспортное средство зарегистрировано на Лизингополучателя, то плательщиком транспортного налога является Лизингополучатель.Налоговая инспекция может попросить обосновать использование Предмета лизинга для целей предпринимательской деятельности именно той компании, которая взяла в лизинг конкретный Предмет лизинга. Например: можно взять в лизинг хороший спортивный мотоцикл (если директору хочется покататься в выходные с ветерком), но тогда имеет смысл оформить в штат курьера, на разъезды которого и списывать все затраты.

Необходимое дополнение – способ определения для целей бухгалтерского учета срока полезного использования основных средств должен быть зафиксирован в учетной политике организации. зависит от того на чьём балансе учитывается предмет лизинга. Рассмотрим более предметно эти варианты.В балансе Лизингополучателя лизинговое имущество не отражается, но при этом его стоимость подлежит учёту на забалансовом счёте 001 «Арендованные основные средства» в оценке общей суммы лизинговых платежей по договору без учета НДС.При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается с забалансового учёта.При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счёта 001 «Арендованные основные средства».

Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счёта 01 «Основные средства» и кредиту счёта 02 «Износ основных средств», субсчёт «Износ собственных основных средств». Амортизация не начисляется.Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчётный период отражается по кредиту счёта 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетами учёта затрат на производство или иными счетами.

Отчетный период, как правило, устанавливается равным одному месяцу.

В случае, если график лизинговых платежей ежемесячный, то периоды начисления и уплаты соответствующих лизинговых платежей совпадают. В иных случаях начисление лизинговых платежей необходимо распределять помесячно.Зачет аванса производится в соответствии с графиком лизинговых платежей (должен быть отдельный график зачёта авансов или указание о способе зачёта авансов).

При этом в учёте по мере наступления очередного срока платежа делается запись дебет счёта 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Задолженность по лизинговым платежам» – кредит счёта 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные по лизингу».Уплату налог на имущество осуществляет балансодержатель, в данной ситуации Лизингополучатель налог не уплачивает.НДС. Услуги лизингодателя по предоставлению имущества, являющегося предметом лизинга, Лизингополучателю за определенную плату и на определенных договором лизинга условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода права собственности признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Лизинговый платёж вне зависимости от способа учёта Предмета лизинга и, следовательно, формирования отдельных его составляющих является единым платежом, производимым в рамках одного договора лизинга. Поэтому при осуществлении лизинговых операций лизинговые платежи увеличиваются на соответствующую налоговой ставке сумму налога на добавленную стоимость. Вне зависимости от того, на каком балансе (лизингодателя либо Лизингополучателя) будет учитываться предмет лизинга, суммы НДС, уплаченные Лизингополучателем лизингодателю по договору лизинга, подлежат вычету в полном объеме, независимо от окончания срока действия договора лизинга, в тех налоговых периодах, в которых производится уплата лизинговых платежей, при соблюдении условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 171 и статьей 172 НК РФ.Налог на прибыль.

В соответствии с п. 10 ст. 264 главы 25 НК РФ лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество для целей расчёта налога на прибыль признаются прочими расходами при условии, что использование имущества, в отношении которого производится уплата лизинговых платежей, экономически обосновано и оправдано. Данные бухгалтерского и налогового учётов в этом случае совпадают.Если в соответствии с договором Лизингополучатель за свой счёт осуществляет техническое обслуживание, капитальный и текущий ремонт Предмета лизинга, обеспечивает его сохранность, то суммы, потраченные на это, Лизингополучатель относит на себестоимость в общеустановленном порядке.Бухгалтерский учёт неотделимых улучшений Предмета лизинга, произведенных Лизингополучателем, определяется условиями договора лизинга.

Договор может предусматривать возможность возмещения произведенных улучшений лизингодателем.Если Лизингополучатель без согласия в письменной форме лизингодателя произвел за счёт собственных средств улучшения предмета лизинга и если иное не предусмотрено федеральным законом, Лизингополучатель не имеет права после прекращения договора лизинга на возмещение стоимости этих улучшений (п.

9 ст. 17 Закона о лизинге).При возврате Предмета лизинга лизингодателю Лизингополучатель отражает безвозмездную передачу инвентарного объекта с использованием счёта 91 «Прочие доходы и расходы», где по дебету отражают сумму списываемых улучшений и сумму НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).Если Лизингополучатель заинтересован в дальнейшем использовании лизингового имущества, то его выкуп — наиболее приемлемый для этого вариант.

Выкуп имущества совершается в рамках реализации лизинговой сделки. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга (цена определяется соглашением между сторонами с учетом требований ст.

40 НК РФ), если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на Предмет лизинга к Лизингополучателю.

Соответственно, выкуп лизингового имущества, оформленный самостоятельным договором купли-продажи или совершаемый в рамках договора лизинга, признается составной частью реализуемой лизинговой сделки, которой предусмотрен выкуп имущества Лизингополучателем. Во втором случае, чтобы признать договор купли-продажи составной частью договора лизинга, в последнем должна быть прописана обязанность одной стороны (лизингодателя-продавца) передать вещь (Предмет лизинга) в собственность другой стороне (Лизингополучателю-покупателю), который обязуется принять эту вещь и уплатить за нее определенную денежную сумму (п.

1 ст. 454 ГК РФ). Договор купли-продажи считается согласованным, если в нем определены наименование и количество товара (п. 3 ст. 455 ГК РФ).НДС в части выкупной стоимости предмета лизинга в данной ситуации принимается к вычету после принятия к учету приобретенного имущества на балансе лизингополучателя.Стороны сделки сами определяют выкупную стоимость лизингового имущества.

В договоре может быть предусмотрена как разовая оплата выкупной стоимости имущества, так и постепенная (вместе с лизинговыми платежами).На выкупную стоимость начисляется НДС, который Лизингополучатель после оприходования и оплаты сможет принять к вычету при наличии счёта-фактуры и документов, подтверждающих уплату налога (ст.

171 и 172 НК РФ).Для Лизингополучателя стоимость приобретения лизингового имущества — это стоимость договора лизинга (со всеми включёнными в него сопутствующими затратами).Стоимость лизингового имущества отражается в балансе Лизингополучателя по дебету счёта 08 «Капитальные вложения», субсчёт «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга» в корреспонденции с кредитом счёта 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Арендные обязательства».Стоимость поступившего лизингового имущества, включая дополнительные расходы, связанные с его получением и доведением до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, списывается с кредита счёта 08 «Капитальные вложения», субсчёт «Приобретение отдельных объектов основных средств» в корреспонденции со счётом 01 «Основные средства», субсчёт «Арендованное имущество».Возврат лизингового имущества лизингодателю при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей отражается на счёте 91 «Прочие доходы и расходы» — по дебету в корреспонденции с кредитом счёта 01 «Основные средства», субсчёт «Арендованное имущество», по кредиту в корреспонденции с дебетом счёта 02 «Износ основных средств», субсчёт «Износ имущества, полученного в лизинг».При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность Лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей производится на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Износ основных средств» внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчёта по имуществу, полученному в лизинг, на субсчёт собственных основных средств.Первоначальная стоимость Предмета лизинга (амортизируемого имущества) для целей бухгалтерского учёта определяется как общая сумма лизинговых платежей по договору без учёта НДС. Для целей налогового учёта – как сумма расходов Лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС.Амортизация – начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учёта производится Лизингополучателем исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3, и отражается по дебету счетов учёта затрат на производство в корреспонденции со счётом 02 «Износ основных средств», субсчёт «Износ имущества, полученного в лизинг».Начисление причитающихся Лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счёта 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счётом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Текущая задолженность по лизинговым платежам» в соответствии с графиком лизинговых платежей, являющемся приложением к соответствующему договору.Зачёт аванса производится в соответствии с графиком зачёта аванса (обычно входит в график лизинговых платежей), при этом в учёте по мере наступления очередного срока платежа делается запись дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Текущая задолженность по лизинговым платежам» – кредит счёта 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчёт «Авансы, выданные по лизингу».Налог на имущество. Плательщиком является Лизингополучатель, расчёт производится по данным бухгалтерского учёта, т.е.

базой для начисления налога будет общая сумма лизинговых платежей по договору лизинга без учёта НДС.НДС. Порядок применения вычета по НДС не зависит от того, на каком балансе (лизингодателя либо Лизингополучателя) будет учитываться предмет лизинга, суммы НДС, уплаченные Лизингополучателем лизингодателю по договору лизинга, подлежат вычету в полном объеме, независимо от окончания срока действия договора лизинга, в тех налоговых периодах, в которых производится уплата лизинговых платежей, при соблюдении условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 171 и статьей 172 НК РФ.Налог на прибыль.

В данном случае расходами, учитываемыми для целей расчета налога на прибыль Лизингополучателем, признаются амортизационные отчисления по лизинговому имуществу, начисленные в соответствии со ст.

259 главы 25 НК РФ, а также лизинговые платежи за вычетом суммы амортизации.В периоде, когда суммы начисленной амортизации будут превышать суммы лизинговых платежей, для целей расчёта налога на прибыль необходимо сделать корректировочную запись со знаком минус, в противном случае на расходы будут отнесены излишние суммы лизинговых платежей.Поскольку для целей формирования прибыли в бухгалтерском учете учитываются только амортизационные отчисления, а также учитывая разницу между оценкой первоначальной стоимости амортизируемого имущества в бухгалтерском и налоговом учетах, у Лизингополучателя возникнут расхождения между данными бухгалтерского и налогового учетов, при отражении которых необходимо соблюдать требования ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».При условии оплаты задолженности и на основании соответствующим образом оформленных первичных учётных документов НДС, уплаченный при перечислении лизинговых платежей, предъявляется бюджету к вычету в размере, определенном исходя из оплаченной суммы лизинговых платежей.Текущие лизинговые платежи в соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 относятся к расходам по обычным видам деятельности. Однако механизм начисления таких платежей при условии передачи лизингового имущества на баланс Лизингополучателя предусматривает их погашение путем начисления амортизации Предмета лизинга.

Начисление амортизации на полное восстановление лизингового имущества производится, исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных на коэффициент не выше 3 (исключительно при применении способа уменьшаемого остатка).

Бухгалтерское отражение затрат на техническое обслуживание, текущий и капитальный ремонт предмета лизинга лизингодателем в условиях, когда предмет лизинга числится на балансе Лизингополучателя, аналогично описанному в предыдущем разделе порядку отражения данных затрат Лизингополучателем при условии, что предмет лизинга числится на забалансовом учете.Порядок отражения в учете Лизингополучателя расходов на улучшения, неотделимые без вреда для предмета лизинга, не зависит от постановки предмета лизинга на баланс Лизингополучателя и аналогичен порядку, описанному в предыдущем разделе.При варианте учета лизингового имущества на балансе Лизингополучателя особенно остро встает вопрос об отражении в бухгалтерском учёте изменения общей суммы лизинговых платежей.

Главная проблема – отсутствие каких-либо указаний на эту тему в нормативных актах по бухгалтерскому учёту.

Учитывая текущую макроэкономическую ситуацию, данный вопрос будет звучать все чаще и чаще, и в ближайшее время должны выйти соответствующие рекомендации Минфина РФ. Тем не менее, руководствуясь экономическим смыслом и принципами, заложенными в

«Указаниях об отражении в бухгалтерском учёте операций по договору лизинга»

, утвержденных Приказом Министерства финансов РФ № 15 от 17.02.1997 г., можно предложить следующий вариант решения этой проблемы. Необходимо при этом добавить, что для налогового учёта пересмотр графиков с изменением общей суммы лизинговых платежей не меняет принцип учёта и не составляет какой-либо проблемы.В случае увеличения общей суммы лизинговых платежей разницу целесообразно отразить в составе расходов будущих периодов (счет 97) в корреспонденции с соответствующим счётом учёта задолженности по договору лизинга (счет 76).

В дальнейшем разница должна быть перенесена на текущие расходы компании в соответствии со сроками нового графика лизинговых платежей:- в бухгалтерском учёте – в качестве лизингового платежа равномерно или пропорционально произведенным изменениям;- в налоговом учёте – также в качестве лизингового платежа, но при этом, не забывая производить корректировку на сумму начисленной за соответствующий период амортизации.!!!

Учитывая вышеизложенное, можно сделать вывод, что для Лизингополучателя и проще и выгоднее (хотя бы по налогу на имущество), если Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя.

Т.е. лучше искать лизинговую компанию, которая учитывает Предметы лизинга на своём балансе.При переходе права собственности на предмет лизинга к Лизингополучателю при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинговых платежей по окончании срока действия договора Лизингополучатель производит внутренние записи на счетах учета объектов основных средств, связанные с переносом данных на субсчёт собственных основных средств.Ежемесячно, с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учёту в составе собственных основных средств, Лизингополучатель равными долями в течение срока, на который лизинговый договор был заключен первоначально, относит сумму досрочно начисленных и уплаченных лизинговых платежей на издержки производства записью:Дебет 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 97 «Расходы будущих периодов» — в доле, относящейся к текущему месяцу.Расчеты между сторонами при возврате предмета договора.

В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 расходы Лизингополучателя, связанные с выбытием предмета лизинга, следует относить к операционным расходам.Если для отражения операций по выбытию основных средств Лизингополучатель не использует субсчёт «Выбытие основных средств» к счёту 01 «Основные средства», суммы первоначальной стоимости предмета лизинга и накопленной амортизации при выбытии лизингового имущества непосредственно списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учёта объектов основных средств.Начисление амортизации по объекту недвижимости прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания (п.

22 ПБУ 6/01).Поступления о выбытии (выкупной платеж) включается в состав операционных доходов (п.

7 ПБУ 9/99). Однако выручка от реализации может быть признана при выполнении пяти условий, одним из которых является переход права собственности. Значит, лизингодатель примет к учёту доход от выбытия недвижимого имущества только после государственной регистрации перехода права собственности независимо от даты акта приема-передачи.Всё про лизинг вы можете прочитать в моей книге «Лизинг на практике. Пособие по работе с лизинговыми компаниями».

Книгу в электронном виде можно приобрести на сайте издательства: Ставьте лайки и подписывайтесь на канал.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+