Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Налоговое право - Бухгалтерские проводки при возврате тары с ндс

Бухгалтерские проводки при возврате тары с ндс

Как отразить в учете операции с тарой при реализации собственной продукции

  1. 3.
  2. 4.
  3. 2.
  4. 1.
  5. 5.

При реализации продукции в возвратной таре сделайте проводку: Дебет 76 Кредит 10-4 – отражена залоговая стоимость возвратной тары, переданной покупателю продукции. При возврате тары сделайте проводку: Дебет 10-4 Кредит 76 – отражен возврат тары.

Такой порядок следует из письма Минфина России от 14 мая 2002 г. № 16-00-14/177. После того как покупатель вернет тару, перечислите ему средства, которые были получены ранее в обеспечение обязательства по возврату тары. При перечислении средств покупателю сделайте проводки: Дебет 76 Кредит 50 (51.) – возвращена покупателю сумма залога; Кредит 008 – списана сумма залога, возвращенная покупателю.
При перечислении средств покупателю сделайте проводки: Дебет 76 Кредит 50 (51.) – возвращена покупателю сумма залога; Кредит 008 – списана сумма залога, возвращенная покупателю. Такой порядок установлен в пунктах 180–184 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г.

№ 119н, Инструкции к плану счетов, письме Минфина России от 14 мая 2002 г.

№ 16-00-14/177. Совет: поскольку в момент передачи возвратной тары покупателю ее стоимость списывается со счета 10–4, организуйте контроль за его сохранностью.

Это необходимо для того, чтобы знать, сколько тары находится у покупателя и сколько в организации. Так как законодательством не урегулирован такой порядок учета возвратной тары, организация должна разработать его самостоятельно. На практике для контроля за движением возвратной тары по каждому подразделению (или материально-ответственному лицу) можно вести забалансовый учет.

План счетов не предусматривает отдельного забалансового счета для учета возвратной тары, переданной в эксплуатацию.

Поэтому его нужно открыть самостоятельно. Например, это может быть счет 014

«Возвратная тара, используемая для упаковки реализуемой продукции»

. Учет на нем ведите как в количественном, так и в суммовом выражении.

В этом случае при реализации продукции в возвратной таре сделайте проводку: Кредит 014 – отражена залоговая стоимость возвратной тары, переданной покупателю продукции. При возврате тары сделайте проводку: Дебет 014 – отражен возврат тары. Этот вариант закрепите в учетной политике организации для целей бухучета (п.

4 ст. 8 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Кроме того, в договоре с контрагентом можно прописать, что стороны должны регулярно составлять . Если покупатель не вернул тару, залог ему не возвращайте.

В этом случае сумму залога учтите в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99). В бухучете сделайте такие проводки: Дебет 76 Кредит 10-4 – сторнирована стоимость возвратной тары, переданной покупателю продукции; Дебет 10-4 Кредит 19 – сторнирован входной НДС, учтенный в фактической себестоимости тары; Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – принят к вычету входной НДС, относящийся к стоимости невозвращенной тары; Дебет 62 Кредит 91-1 – отражена реализация не возвращенной покупателем тары; Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС при реализации невозвращенной тары (если деятельность организации облагается НДС); Дебет 91-2 Кредит 10-4 – списана залоговая стоимость реализованной тары; Кредит 008 – списана сумма, полученная в обеспечение обязательства по возврату тары; Дебет 76 Кредит 62 – сумма полученного залога зачтена в качестве оплаты за реализованную тару.

7 ПБУ 9/99). В бухучете сделайте такие проводки: Дебет 76 Кредит 10-4 – сторнирована стоимость возвратной тары, переданной покупателю продукции; Дебет 10-4 Кредит 19 – сторнирован входной НДС, учтенный в фактической себестоимости тары; Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – принят к вычету входной НДС, относящийся к стоимости невозвращенной тары; Дебет 62 Кредит 91-1 – отражена реализация не возвращенной покупателем тары; Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС при реализации невозвращенной тары (если деятельность организации облагается НДС); Дебет 91-2 Кредит 10-4 – списана залоговая стоимость реализованной тары; Кредит 008 – списана сумма, полученная в обеспечение обязательства по возврату тары; Дебет 76 Кредит 62 – сумма полученного залога зачтена в качестве оплаты за реализованную тару. Также спишите возникший ранее или . Такие правила установлены в Инструкции к плану счетов (счета 62, 68, 76, 91).

При списании возвратной тары в связи с естественным износом или продажей сделайте проводку: Дебет 91-2 Кредит 10-4 – списана стоимость тары.

Такой порядок предусмотрен в пункте 190 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г.

№ 119н. Стоимость невозвратной тары при расчете налога на прибыль в момент передачи в производство (на склад готовой продукции) (подп.

2 п. 1 ст. 254 НК РФ). Так поступайте, если организация признает расходы по методу начисления и если применяет кассовый метод.

Это следует из пункта 2 статьи 272 и подпункта 1 пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

При этом если организация применяет кассовый метод, расходы на тару учтите, только если она была оплачена при приобретении (п.

3 ст. 273 НК РФ). Если невозвратная тара оплачивается покупателем отдельно, ее стоимость учтите в момент реализации тары (подп.

3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Так поступайте, если организация признает расходы по методу начисления и если применяет кассовый метод.

При этом в последнем случае расходы на тару учтите, если она оплачена при приобретении. Такой порядок следует из пункта 1 статьи 272 и пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ. Выручку от реализации такой тары учтите в составе доходов (п.

2 ст. 249 НК РФ). Пример отражения в бухучете и при налогообложении реализации невозвратной тары. Стоимость тары покупатель оплачивает отдельно. Организация применяет общую систему налогообложения ООО «Альфа» занимается производством мясных и колбасных изделий. В мае организация отгрузила покупателю собственную продукцию.

В мае организация отгрузила покупателю собственную продукцию. В этом же месяце покупатель полностью рассчитался с «Альфой» за нее. Продукция отгружалась покупателю в полиэтиленовой упаковке, стоимость которой он оплачивает отдельно.

Полиэтиленовая упаковка – упаковка однократного использования, значит, она является невозвратной.

В договоре условия возврата упаковки не содержатся. В товаросопроводительных документах стоимость упаковки выделена отдельной строкой.

В соответствии с этими документами она составила 590 руб. (в т. ч. НДС – 90 руб.). Фактическая себестоимость упаковки по данным бухучета составила 450 руб.

При реализации продукции в упаковке (т. е. в невозвратной таре) бухгалтер «Альфы» сделал такие проводки: Дебет 91-2 Кредит 10-4 – 450 руб.

– списана фактическая себестоимость реализованной упаковки; Дебет 62 Кредит 91-1 – 590 руб. – отражена выручка от реализации упаковки; Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 90 руб. – начислен НДС при реализации тары; Дебет 51 Кредит 62 – 590 руб.

– поступили деньги за упаковку от покупателя. При расчете налога на прибыль за май бухгалтер «Альфы» учел стоимость упаковки (450 руб.) в составе материальных расходов и в составе доходов от реализации выручку от продажи тары (500 руб.). Если организация реализует продукцию в возвратной таре, сумму залога, полученную от покупателя, не учитывайте при расчете налога на прибыль (подп.

2 п. 1 ст. 251 НК РФ). Стоимость возвратной тары учитывается в расходах один раз – в момент передачи в эксплуатацию (в производство) (подп.

2 п. 1 ст. 254 НК РФ, письмо УМНС России по г. Москве от 19 апреля 2004 г. № 24-11/26611). Пример отражения в бухучете и при налогообложении передачи возвратной тары.

Для обеспечения возврата тары организация получила залог от покупателя, который выполнил условия договора и вернул тару организации. Организация применяет общую систему налогообложения ООО «Альфа» занимается производством и продажей кефира.

В мае «Альфа» реализовала партию кефира. Коробки с кефиром упакованы в 10 пластмассовых поддонов.

Фактическая себестоимость поддона по данным бухучета составила 300 руб.

(в т. ч. НДС – 46 руб.). Согласно договору, покупатель должен вернуть их организации не позднее 15 дней с момента получения продукции. В обеспечение обязательства по возврату тары покупатель должен внести залог.

Залоговая цена одного поддона составляет 300 руб. В мае покупатель внес на расчетный счет «Альфы» залог в сумме 3000 руб.

(300 руб. × 10 шт.). В июне покупатель оплатил товар и вернул тару.

Бухгалтер «Альфы» составил в учете следующие проводки. В мае: Дебет 51 Кредит 76 – 3000 руб.

– получены средства в обеспечение обязательства по возврату тары; Дебет 008 – 3000 руб.

– отражена сумма, полученная в обеспечение обязательства по возврату тары; Дебет 76 Кредит 10-4 – 3000 руб. – отражена залоговая стоимость возвратной тары, переданной покупателю продукции; Кредит 014 – 3000 руб. – учтена возвратная тара, переданная покупателю продукции. В июне: Дебет 10-4 Кредит 76 – 3000 руб.
В июне: Дебет 10-4 Кредит 76 – 3000 руб. – отражен возврат тары; Дебет 014 – 3000 руб.

– отражен возврат тары; Дебет 76 Кредит 51 – 3000 руб. – возвращена покупателю сумма залога; Кредит 008 – 3000 руб. – списана сумма залога, возвращенная покупателю.

При расчете налога на прибыль стоимость возвратной тары (3000 руб.) бухгалтер учел в составе материальных расходов.

Сумму полученного залога (3000 руб.) организация не учитывала. Если покупатель не вернул тару, сумму залога учтите в составе доходов от реализации при расчете налога на прибыль (ст. 249 НК РФ). Сделайте это на следующий день после истечения срока возврата тары, установленного для покупателя. Так поступайте независимо от метода, который применяет организация при расчете налога на прибыль (метод начисления или кассовый метод).

Так поступайте независимо от метода, который применяет организация при расчете налога на прибыль (метод начисления или кассовый метод). Это следует из пункта 3 статьи 271 и пункта 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Так как покупатель не вернул тару, к нему переходит право собственности на нее, то есть происходит реализация тары (ст.

218 ГК РФ, п. 1 ст. 39 НК РФ). Поэтому в данном случае нужно (подп.

1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Пример отражения в бухучете и при налогообложении передачи возвратной тары. Для обеспечения возврата тары организация получила залог от покупателя, который не выполнил условия договора и не вернул тару организации. Организация применяет общую систему налогообложения ООО «Альфа» занимается производством и продажей кефира.

В мае «Альфа» реализовала партию кефира. Коробки с кефиром упакованы в 10 пластмассовых поддонов. Фактическая себестоимость одного поддона по данным бухучета составила 300 руб.

(в т. ч. НДС – 46 руб.). Согласно договору, покупатель должен вернуть тару организации не позднее 15 июня.

В обеспечение обязательства по возврату тары покупатель должен внести залог.

Залоговая цена одного поддона составляет 300 руб. В мае покупатель внес на расчетный счет «Альфы» залог в сумме 3000 руб.

(300 руб. × 10 шт.). В июне покупатель оплатил товар. Тару организации покупатель так и не вернул. Бухгалтер «Альфы» составил в учете следующие проводки.

В мае: Дебет 51 Кредит 76 – 3000 руб. – получены средства в обеспечение обязательства по возврату тары; Дебет 008 – 3000 руб. – отражена сумма, полученная в обеспечение обязательства по возврату тары; Дебет 76 Кредит 10-4 – 3000 руб.

– отражена залоговая стоимость возвратной тары, переданной покупателю продукции; Кредит 014 – 3000 руб. – учтена возвратная тара, переданная покупателю продукции.

16 июня: Дебет 76 Кредит 10-4 – 3000 руб. – сторнирована стоимость возвратной тары, переданной покупателю продукции; Дебет 10-4 Кредит 19 – 460 руб. (46 руб. × 10 шт.) – сторнирован входной НДС, учтенный в стоимости тары; Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 460 руб.

– принят к вычету входной НДС, относящийся к стоимости невозвращенной тары; Дебет 76 Кредит 91-1 – 3000 руб. – отражена реализация не возвращенной покупателем тары; Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 458 руб.

(3000 руб. × 18/118) – начислен НДС при реализации невозвращенной тары; Дебет 91-2 Кредит 10-4 – 3000 руб. – списана залоговая стоимость реализованной тары; Кредит 008 – 3000 руб. – списана сумма, полученная в обеспечение обязательства по возврату тары; Дебет 76 Кредит 62 – 3000 руб.

– сумма полученного залога зачтена в качестве оплаты за реализованную тару. При расчете налога на прибыль за июнь бухгалтер организации учел в составе доходов 2542 руб.

(3000 руб. – 458 руб.). По операциям, не связанным с производством и реализацией (например, списание пришедшей в негодность тары), расходы по таре учитывайте в составе внереализационных расходов на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Если организация уплачивает единый налог с доходов, стоимость израсходованной невозвратной тары не учитывайте (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Если организация на упрощенке выбрала объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, стоимость невозвратной тары учтите в составе материальных расходов при расчете единого налога (подп.

5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ). Расходы учтите в момент поступления тары при условии, что она оплачена (подп. 1 п. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.16, п.

1 ст. 252 НК РФ). Совет: во избежание споров с проверяющими стоимость невозвратной тары учтите в материальных расходах в момент ее передачи в производство (на склад готовой продукции). При включении затрат в налоговую базу они должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Если организация признает расходы на приобретение тары, оприходованной на склад, но еще не списанной в производство (на склад готовой продукции), проверяющие могут их оспорить (как затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода).

Во избежание этого стоимость невозвратной тары относите на расходы только после документального подтверждения ее отпуска в производство (на склад готовой продукции) на основании требования-накладной по форме № М-11. Подробнее об этом см. . Если стоимость невозвратной тары выделена отдельной строкой в товаросопроводительных документах, учитывайте ее стоимость так же, как и по товарам: (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Если организация уплачивает единый налог с доходов, стоимость израсходованной возвратной тары не учитывайте (п.

1 ст. 346.14 НК РФ). Если организация реализует продукцию в возвратной таре, сумму залога, полученную от покупателя, не учитывайте при расчете единого налога (п.

1.1 ст. 346.15 и подп. 2 п. 1 ст.

251 НК РФ). Если покупатель не вернул тару, сумму залога за нее включите в состав доходов при расчете единого налога (п. 1 ст. 346.15, ст. 249 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 10 февраля 2009 г.

№ 03-11-06/2/23. Стоимость тары, израсходованной на упаковку реализуемой продукции, на величину ЕНВД не влияет, так как при определении единого налога в расчет берется только организации (ст. 346.29 НК РФ). На величину ЕНВД не повлияет также: – сумма залога, полученная от покупателя в обеспечение обязательства по возврату тары; – сумма залога, которая остается у организации, если покупатель не вернет тару. Это следует из статьи 346.29 Налогового кодекса РФ.

Если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД по таре, которая используется как в деятельности, переведенной на ЕНВД, так и в деятельности на общей системе налогообложения, необходимо организовать раздельный учет и (п. 9 ст. 274, п. 4 и 4.1 ст. 170 НК РФ). Стоимость тары, которая относится к деятельности на общей системе налогообложения, учтите в составе материальных или внереализационных расходов по налогу на прибыль (подп.

2 п. 1 ст. 254, подп. 12 п. 1 ст. 265 НК РФ). По ней можно применить вычет НДС (ст.

171 НК РФ). Тару, используемую в деятельности на ЕНВД, при налогообложении не учитывайте (п.

1 ст. 346.29 НК РФ). Изменения законодательства Вас также может заинтересовать

Учет возвратной тары у организации-поставщика

Важное 10 июля 2020 г. 14:19 ИА Организация (поставщик) заключила с контрагентом (покупателем) договор о поставке продукции. В договоре не предусмотрен пункт о возврате тары.

Возврат тары происходит не по всем поставкам. Организация указывает в счете: залоговая стоимость тары не входит в стоимость продукции и является возвратной. Покупатель в действительности возвращает тару.

Тара ранее была приобретена и оприходована по себестоимости на счет (без НДС).

Как правильно учитывать возвратную тару в бухгалтерском и налоговом учете? Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: В бухгалтерском учете возвратную (многооборотную) тару организации-поставщику следует учитывать на субсчете «Тара и тарные материалы» до ее фактического выбытия вследствие негодности.

В налоговом учете стоимость многооборотной тары, не являющейся амортизируемым имуществом, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода этой тары в эксплуатацию. Подробности смотрите ниже. Обоснование вывода: В силу , ГК РФ, если иное не предусмотрено договором и не вытекает из существа обязательства, поставщик обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, за исключением товара, который по своему характеру не требует затаривания и (или) упаковки. Многооборотная тара и средства пакетирования, в которых поступил товар, подлежат возврату поставщику, если иное не предусмотрено договором.

Возврат осуществляется в порядке и в сроки, установленные законом, иными правовыми актами, принятыми в соответствии с ними обязательными правилами или договором. Не являющаяся многооборотной тара, а также упаковка подлежат возврату лишь в случаях, предусмотренных договором ( ГК РФ). В целях решения вопроса об отнесении тары к многооборотной можно ориентироваться, в частности, на положения п.п.

162-163 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания N 119н). За некоторые виды многооборотной тары, поставляемой с продукцией (товаром), поставщиком может взиматься с покупателя залог (вместо стоимости тары), который ему возвращается после получения от него порожней тары в исправном состоянии (п. 164 Методических указаний N 119н).

В п. 166 Методических указаний N 119н предусмотрено что вне зависимости от условий приобретения тары организацией-поставщиком (покупка или изготовление непосредственно в организации), тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. В случае наличия в организации значительной номенклатуры и высокой скорости оборачиваемости тары и (или) тарных материалов разрешается вести синтетический и аналитический учет тары в учетных ценах. Как мы поняли из вопроса, организация ведет учет возвратной тары по фактической себестоимости.

Согласно п. 173 Методических указаний N 119н если стоимость тары покупателем оплачивается отдельно (то есть сверх стоимости затаренной в нее продукции), то стоимость тары (по фактической себестоимости или учетным ценам) списывается у поставщика с кредита счета «Материалы» (субсчет «Тара и тарные материалы») в дебет счета учета расчетов по мере отгрузки (отпуска). На основании п. 176 Методических указаний полученная обратно возвратная тара учитывается у поставщика по дебету счета «Материалы» (субсчет «Тара и тарные материалы», в данном случае 10.04) по фактической себестоимости или учетным ценам в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов. Минфин России в письме от 14.05.2002 N 16-00-14/177 пояснил, что учет движения возвратной тары, на которую установлен залог, ведется в суммах залога и предлагает во избежание необоснованного завышения объемов выручки при расчете по многооборотной таре использовать счет .

Исходя из вышеизложенного, рекомендуем следующие записи по счетам бухгалтерского учета организации: Дебет , субсчет «Тара и тарные материалы», Кредит — оприходована тара по фактической себестоимости; Дебет , Кредит — выделен предъявленный поставщиком тары НДС; Дебет , субсчет «Расчеты по НДС», Кредит — НДС принят к вычету; Дебет , Кредит — погашена задолженность перед поставщиком тары; Дебет , Кредит , субсчет «Тара и тарные материалы» — списана фактическая возвратной тары при ее передаче покупателю; Дебет , Кредит , субсчет «Прочие доходы» — разница между фактической и учетной ценой тары (если есть) списывается в прочие доходы; Дебет , Кредит — получена от покупателя залоговая стоимость возвратной тары; Дебет , субсчет «Тара и тарные материалы», Кредит — тара возвращена покупателем; Дебет , Кредит — перечислены покупателю денежные средства в виде залога за тару. В то же время полагаем, что в учете организации в рассматриваемом случае возможны и следующие бухгалтерские проводки (начиная с передачи возвратной тары покупателю): Дебет , субсчет «Тара и тарные материалы», Кредит , субсчет «Прочие доходы» — фактическая себестоимость многооборотной тары доведена до ее учетной цены (залоговой стоимости); Дебет , Кредит , субсчет «Тара и тарные материалы» — списана учетная цена возвратной тары при ее передаче покупателю; Дебет , Кредит — получена от покупателя залоговая стоимость возвратной тары; Дебет , субсчет «Тара и тарные материалы», Кредит — тара возвращена покупателем; Дебет , Кредит — перечислены покупателю денежные средства в виде залога за тару.

Применяемую методику учета организации следует зафиксировать в своей учетной политике. В целях налогового учета многооборотной тары затраты на ее приобретение в соответствии с НК РФ относятся к материальным расходам, связанным с производством и реализацией.

Для целей налогообложения прибыли согласно НК РФ в составе материальных расходов учитываются затраты на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку).

Согласно НК РФ стоимость многооборотной тары, не являющейся амортизируемым имуществом, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода этой тары в эксплуатацию (постановление ФАС ВСО от 10.09.2008 по делу N А33-664/08-Ф02-4336/08). В силу НК РФ стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов. Как видим, НК РФ устанавливает единственно возможный вариант учета МПЗ — по фактической себестоимости.

При этом законодательство о налоге на прибыль не содержит такого дохода, как разница между фактической и учетной ценами на возвратную тару. Рекомендуем также ознакомиться с материалами: — .

Условия договора поставки о таре и упаковке; — . Бухгалтерский учет тары; — Налоговый учет тары и упаковки (И.Н.

Гурина, журнал «Налог на прибыль: и расходов», N 10, октябрь 2017 г.). Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ , член ААС Буланцов Михаил Ответ прошел контроль качества 29 мая 2020 г. Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Как учитывается возвратная тара у поставщика и покупателя

7094 Содержание страницы Некоторые товары просто невозможно реализовать без тары, не навредив при этом их качеству.

Производитель может упаковать их при подготовке к продаже и включить цену тары в себестоимость. Но если тару можно использовать повторно без ущерба для товара, часто покупателей просят вернуть ее назад.

Хозяйка, идущая на рынок с бидончиком для молока, как раз имеет дело с возвратной (многооборотной) тарой. Рассмотрим, как учитываются операции с возвратной тарой на производстве, каким образом эта динамика отражается в бухгалтерских проводках и в налоговом учете. Тара – это основной элемент упаковочного комплекса для товара, предназначенный для сбережения товарного качества при перемещении, хранении и реализации продукции.

СПРАВКА! Итальянское слово «tara» происходит от арабского «tarha», в переводе означающего «нечто отброшенное». Термины «тара» и «упаковка» не дублируют друг друга, несмотря на то что Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 года № 119н, называют тару «внешней упаковкой».

ГОСТ 17527-2003 «Упаковка: термины и определения» прямо призывает не считать их синонимами.

Согласно законодательным разъяснениям, тара отличается от упаковки тем, что без тары продукция в принципе не может быть реализована, тогда как упаковка только облегчает этот процесс и делает его более удобным. НАПРИМЕР. Стиральная машина теоретически может быть доставлена в магазин и потребителю без каких-то дополнительных действий с ней.

Однако, поскольку она дорогостоящая, а внешний вид изделия может пострадать при транспортировке, корпус и его элементы защищают картонной коробкой, пенопластовыми прокладками, полиэтиленовой пленкой. Все это и представляет собой упаковку.

Лимонад нельзя продать без какой-либо емкости, в которую его помещают при розливе. Пластиковая или стеклянная бутылка будут являться тарой, а пленка, в которую упаковано сразу 6 бутылок или ящик, – упаковкой.

Тару подразделяют на виды по нескольким основаниям:

  • По назначению:
    • потребительская – та, в которой товар попадет к конечному покупателю (может быть индивидуальной и групповой);
    • производственная – тара, применяемая для хранения сырья и элементов изделия, а также для его перемещения внутри производства;
    • транспортная – для облегчения перевозки и хранения (может быть малогабаритной или крупногабаритной);
    • специальная (консервирующая) – для обеспечения сохранности продукции.
  • По форме:
    • бутылки;
    • коробки;
    • бочки;
    • ящики;
    • банки;
    • пакеты;
    • канистры;
    • фляги;
    • тубы;
    • мешки и др.
  • тара для складского хранения;
  • банки;
  • специальная – является частью самого товара, оборудованием для него.
  • тканевая и др.
  • тара для помещения в нее продаваемых товаров.
  • пластмассовая;
  • производственная – тара, применяемая для хранения сырья и элементов изделия, а также для его перемещения внутри производства;
  • коробки;
  • потребительская – та, в которой товар попадет к конечному покупателю (может быть индивидуальной и групповой);
  • мешки и др.
  • картонная;
  • полиэтиленовая;
  • бутылки;
  • канистры;
  • многооборотная (возвратная);
  • ящики;
  • керамическая;
  • тубы;
  • металлическая;
  • По материалу изготовления:
    • металлическая;
    • картонная;
    • стеклянная;
    • полиэтиленовая;
    • пластмассовая;
    • керамическая;
    • тканевая и др.
  • Применение в процессе производства:
    • тара, которую используют в самом технологическом процессе;
    • тара для складского хранения;
    • тара для помещения в нее продаваемых товаров.
  • По кратности применения:
    • разовая;
    • многооборотная (возвратная);
    • специальная – является частью самого товара, оборудованием для него.
  • тара, которую используют в самом технологическом процессе;
  • бочки;
  • специальная (консервирующая) – для обеспечения сохранности продукции.
  • разовая;
  • пакеты;
  • транспортная – для облегчения перевозки и хранения (может быть малогабаритной или крупногабаритной);
  • фляги;
  • стеклянная;

ВАЖНО! Когда говорят о виде тары, чаще всего имеют в виду ее форму, а когда о типе тары, то материал. Возвратная (многооборотная) тара – обязательный элемент упаковки, наличие которого гарантировано договором поставки.

Он может быть возвращен производителю в неповрежденном виде и повторно использован без ущерба для качества упаковки товара.

Примерами возвратной тары могут служить стеклянные банки и бутылки, мешки из ткани, ящики, контейнеры и пр.

Согласно ст. 481 Гражданского Кодекса РФ, для некоторых видов товаров поставка в таре является обязательной. Нарушение этого пункта может стать основанием для признания товара некачественным, что может вызвать претензии со стороны покупателя или даже возврат товара. Тара признается возвратной в тексте договора купли-продажи (п.

3 ст. 254 НК РФ). Это значит, что она должна быть возвращена поставщику в исходном состоянии, если стороны не договорились об ином (ст. 517 ГК РФ). Продавец берет у покупателя залог за возвратную тару, а после доставки ее обратно возвращает залог.

Возможные сложности учета вызваны особым статусом возвратной тары: несмотря на то что она доставляется покупателю вместе с товаром, право собственности на нее остается у продавца. Важным моментом, определяющим учет, является отнесение многоразовой тары к разным видам активов:

  1. материально-производственным запасам;

Провести по бухгалтерии возвратную тару в качестве материальных запасов можно, если срок ее полезного использования не превышает 1 года или одного операционного цикла (если он превышает 12 месяцев).

Для отражения операций с такой тарой применяются:

  1. субсчет 10.4 «Тара и тарные материалы» – для складского и внутрипроизводственного хранения и перемещения;
  2. счет 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»;
  3. субсчет 284 «Тара под товарами» – в основном применяется торговыми предприятиями.

Если срок применения тары будет большим, чем 12 месяцев, а стоимость – входить в установленный для ОС лимит, она подпадает под определение основного фонда и должна проводиться соответствующим счетом 115 «Необоротные активы». Как все ОС, она подлежит амортизации и последующему списанию. Поставщик отдает тару вместе с товаром, сохраняя на нее право собственности.

В приходных документах для учета стоимости приобретения такой тары выделена отдельная строчка, она не плюсуется к стоимости остальных запасов, а считается по чистой реализационной стоимости. Когда она поступает вместе с товаром, для нее будет отдельная строка в товарно-транспортной накладной или счете-фактуре.

Тара-запас фиксируется на счете 41 «Тара под товаром и порожняя», а специальная тара – на счете 01 как основное средство. Сохранность возвратной тары и ее возврат могут быть гарантированы текстом договора, в этом случае залог не вносится, но оговариваются санкции за порчу или утрату тары. Учитывать такую процедуру придется на забалансовом счете 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение».

Покупатель, внесший залог за возвратную тару, обязуется вернуть ее продавцу в неповрежденном состоянии, после чего получит залоговую сумму обратно. Эта процедура подлежит учету на балансовых счетах 10 «Тара» (если товар прибыл для собственного использования) и 41 «Тара под товаром» (если планируется перепродажа).

ООО «Учкудук» заключило с компанией-поставщиком «Жажда» 2 договора:

  • Договор на поставку лимонада для его последующей перепродажи потребителю. Лимонад в стеклянных бутылках находится в пластмассовых ящиках по 6 шт. Ящики являются многоборотной тарой, за невозврат которой предусмотрена штрафная сумма в 5 000 руб. – возмещение стоимости ящиков.
  • Договор на поставку питьевой воды для сотрудников ООО «Учкудук». Канистры для воды предоставляются поставщиком на возвратной основе с внесением залога в 2 000 руб.

Проводки относительно тары по договору 1, сделанные ООО «Учкудук» (покупателем):

  1. дебет 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение» – 5 000 руб.

    – приняты пластмассовые ящики, в которых поставляется лимонад;

  2. кредит 002 – 5 000 руб.

    – пластмассовые ящики возвращены поставщику.

Проводки относительно тары по договору 1, сделанные ООО «Жажда» (продавцом):

  1. дебет 41 «Тара», кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 5 000 руб.

    – пластмассовые ящики возвращены покупателем.

  2. дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит 41 «Тара» – 5 000 руб.

    – переданы пластмассовые ящики, в которые упакованы бутылки с лимонадом;

Проводки относительно тары по договору 2, сделанные ООО «Учкудук» (покупателем):

  1. дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит 10 «Тара» – 2 000 руб.– канистры из-под питьевой воды возвращены поставщику;
  2. дебет 10 «Тара», кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»– 2 000 руб. – получены канистры с питьевой водой;
  3. дебет 51 «Расчетные счета», кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 2 000 руб.

    – получена залоговая сумма за водяные канистры.

  4. дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит 51 «Расчетные счета» – 2 000 руб.

    – внесен залог за канистры для питьевой воды;

Проводки относительно тары по договору 2, сделанные ООО «Жажда» (продавцом):

  1. дебет 41 «Тара», кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 2 000 руб.– возвращены канистры из-под питьевой воды;
  2. дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит 41 «Тара» – 2 000 руб. – переданы покупателю канистры с питьевой водой;
  3. дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит 51 «Расчетные счета» – 2 000 руб.

    – возвращена залоговая сумма за водяные канистры.

  4. дебет 51«Расчетные счета», кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 2 000 руб.

    – принят залог за канистры для питьевой воды;

НК РФ в п.7 ст.

154 регламентирует налогообложение при операциях с возвратной тарой:

  • Если покупатель оставляет тару себе, то нужно будет списать НДС на «прочие доходы», а если перепродает – принять к вычету.
  • Поставщик, не получивший свою тару назад, должен выделить из ее стоимости НДС, включить остальную сумму в налоговую базу, а на выделенный НДС направить покупателю, ставшему собственником тары, счет-фактуру.
  • Если многооборотную тару не возвратили, считается, что ее приобрели за залоговую стоимость, а эта операция уже подлежит обложению НДС (после истечения сроков возврата и получения/направления соответствующего уведомления от бывшего хозяина тары).
  • При внесении за тару залога эта сумма не входит в базу по исчислению НДС.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+